东财 审计第8讲.pptVIP

浙江财经学院会计学院 赵敏 《审计实务》 本讲主要内容 1、坏账准备（重点，难点） 2、销售费用 3、营业税金及附加 一、坏账准备 （一）审计目标 1、确定坏账准备的方法和比例是否恰当； 2、坏账准备的计提是否充分； 3、确定坏账准备的增减变动的记录是否完整； 4、确定坏账准备的期末余额是否正确； 5、确定坏账准备的披露是否正确； 一、坏账准备 （二）坏账准备的实质性程序 1、复核坏账准备数额 思考： 会计报表上有坏账准备项目吗？ 2、审查坏账准备的计提 一、坏账准备 例：2009年中兴公司业应收账款余额为100 000元，坏账准备率为0.4%。 1、首次提取坏账准备。 2、2010年5月，发生一笔坏账240元。 3、2010年底，应收账款余额为120 000元。 4、2011年，以前一笔坏账损失300元又被收回来，存入银行。 5、2011年底，应收账款余额为60 000元。 参考答案： 1、借：资产减值损失 400 ?????????? 贷：坏账准备????????? 400 2、借：坏账准备????? 240 ??????????? 贷：应收账款????? 240 3、2010年底? 应提数：120万*0.4%=480元 实提数：480-（400-240）=320元 ???? 借：资产减值损失 320 ?????????? 贷：坏账准备????????? 320??? 2010年底 坏账准备余额为应提数：480元 参考答案： 4、（1）借：应收账款????? 300 ??????????????????? 贷：坏账准备????? 300 ????? （2）借：银行存款???? 300 ???????????????????? 贷：应收账款???? 300 坏账准备余额为：480+300=780元 5、2011年底，应提数为：6万*0.4%=240元?? 坏账准备应冲掉：780-240=540元。 ?????????借：??坏账准备 540 ?贷：?资产减值损失 540 案例一 CPA审计中兴公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现：应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产。 思考： CPA对中兴公司应收账款应实施哪些审计程序？ 案例一 1、会同被审计单位落实并取得A公司确已破产清算的有效法律文件。 2、应提请被审计单位报请董事会或上级主管部门批准处理，将这1000万元作为财产损失处理，不能作为应收款项反映。 案例二 审计人员在对某公司坏账准备进行了相应审计程序后，发现以下情况： 1、“应收账款—A公司”账面余额为10万元，已提坏账准备2000元。 2011年12月28日，得知A公司由于意外火灾导致资产严重损失以至于企业不得不停产，在短期内无法偿还该债权。公司根据情况作了如下处理： 案例二 借：坏账准备 100 000 贷：应收账款—A公司 100 000 12月31日，又对该应收账款未提准备补提： 借：资产减值损失 98 000 贷：坏账准备 98 000 案例三 CPA审计中达化纤公司2010年度会计报表 ，部分情况摘录如下： 1、W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。中达化纤公司会计处理为： 借：银行存款 5000 000 贷：坏账准备 5000 000 案例三 2、中达化纤公司采用账龄分析法计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。其中：未到期的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。 案例三 　3、已逾期7年，对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏账比例时，按30%计提坏账准备。 思考： 针对以上情况，CPA应采取何种措施？ 一、坏账准备 （三）审查坏账损失 （四）实施分析程序 （五）检查函证结果 （六）审查长期挂账的应收款项 （七）确定坏账准备是否已恰当披露 练习