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违法提供出口退税凭证罪探究 ⅹⅹⅹ （XXX大学 ⅹⅹ学院；重庆 401120） [摘要] 违法提供出口退税凭证罪是一种新兴的税收类犯罪。准确的界定和分析该罪，对于有效的打击和预防日益猖撅的税收犯罪具有极为重要的意义。本文首先从出口退税的概念和我国的出口退税制度等方面对该罪进行了概述，为全文的研究奠定基础。其次分析了违法提供出口退税凭证罪的概念和犯罪构成，以明确违法提供出口退税凭证罪的基本理论。再次从犯罪形态理论方面探讨了违法提供出口退税凭证罪中的一罪与数罪问题。最后对全文的研究内容进行研究和归纳。 [关键词] 违法提供出口退税凭证罪；犯罪构成特征；骗取出口退税罪； 国家工作人员 一、违法提供出口退税凭证罪概述 我国现行刑法分则部分第三章第六节规定了危害税收征管罪，在危害税收征管罪中列举了四个涉税犯罪和八个发票类犯罪。违法提供出口退税凭证犯罪作为四大涉税犯罪中的一种，与偷税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪一样，既体现相应的税务知识背景，又具有刑事法律上的特征。首先，违法提供出口退税凭证罪作为一种专业性较强的犯罪，具有其他涉税犯罪所不具备的较为复杂的出口退税制度和出口退税程序。 其次，违法提供出口退税凭证罪在立法定性的归属上，经历了从税收类犯罪与诈骗犯罪的交叉到完全回归到税收犯罪的过程。再次，违法提供出口退税凭证罪具有其特殊的犯罪成因、危害和特征。本章将主要从上述三个方面对违法提供出口退税凭证罪进行阐述。 （一）出口货物退税的概念 出口货物退税是指在国际贸易中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。各国的出口货物退税制度是基于国际贸易规则体系和本国税收法律、法规的框架建立的。我国《增值税暂行条例》第2条第3款规定:“纳税人出口货物，税率为零”;第25条第1款规定:“纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报该项货物的退税。具体办法由国家税务总局规定。”《消费税暂行条例》第11规定:“对纳税人出口应税消费品，免征增值税;国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。” （二）出口货物退税的基本制度 出口货物退税的相关制度内容较多。作为基本制度而言，主要包括出口货物退税的企业范围，货物范围，税种和财政负担级次。 1.出口货物退税的企业范围 出口货物退税的企业范围，一般是指经国家商务主管部门及其授权单位批准，享有进出口经营权的企业和委托出口企业代理出口自产货物的生产企业。我国目前享受出口货物退税的企业主要有:一是经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业;二是经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业;三是外商投资企业;四是委托外贸企业代理出口的生产企业;五是特定退税企业。 2.出口货物退税的货物范围 我国现行出口货物退税的货物范围主要是报关出口的增值税、消费税应税货物。具体而言，它包括一般退税货物范围和特准退税货物范围两种。(l)一般退税货物范围，是指企业出口的凡属于己征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退税的货物以外，都属于出口货物退税的范围。一般来说，享受退税的一般货物应具备以下四个条件:一是必须属于增值税、消费税征税范围内的货物;二是必须是报关离境的货物;三是必须在财务上做销售处理的货物;四是必须是出口收汇并已核销的货物。(2)特准退税出口货物范围，是指虽不具备上述四个条件，但由于其销售方式、销售环节、结算办法等的特殊性，国家特准退还增值税、消费税的货物。如对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的货物，外商投资企业在投资总额内采购的国产设备等等。 3.出口货物退税的税种与对政负担级次 出口货物退税的税种仅限于增值税与消费税。出口货物退税的税率，即出口退税率，是指出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行出口退税率主要有17%，13%，11%，8%，5%五档。船舶、汽车及其关键零部件、航天航空器、数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等出口退税率为17%。小麦粉、玉米粉等货物及其他征税率为17%的货物出口退税率为13%。其他征税率为13%货物等出口退税率为n%或8%。农产品的出口退税率为5%。 (三)出口货物退税的业务流程 生产企业办理出口退税业务流程:①向商务主管部门取得进出口经营权;②取得一般纳税人资格;③报关出口;④进行纳税申报;⑤取得出口货物报关单;⑥收汇核销;⑦取得出口收汇核销单;⑧单证齐全申请退税;⑨开具收入退还书;⑩取得退税款。 外贸企业办理出口退税业务流程:①向商务主管部门取得进出口经营