2011最新税收政策解读（会计继续教育）.ppt

* 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 案例点评 1．某市移动公司对客户采取每充值100元赠送价值10元的色拉油业务，根据《国家税务总局关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函[2006]1278号）文件规定：中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。 实际上色拉油的价值已经包括在充值的100元内，因此不仅不征收增值税、营业税，按照财税[2011]50号文件规定，也不需要扣缴个人所得税。 * 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 2．某市移动公司为感谢客户，召开大客户座谈会，每人赠送价值2 000元的手机一部，上述大客户无本有利，按照财税[2011]50号文件规定，按照“其他所得”项目扣缴个人所得税，其中2 000元系税后所得，应还原为税前所得计算扣缴个人所得税,应扣缴每人应纳的个人所得税=2 000÷（1-20%）×20%=500（元）。 * 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 3.某大型商场开展“买一赠一”活动，买名牌西装一件赠送相同品牌衬衣一件，当月销售西装1000件，同类商品单位售价1170元，单位成本600元；赠送衬衣1000件，同类商品单位售价117元，单位成本60元。 所得税方面，应该按照西装和衬衣的公允价值分别确认收入，确认收入总额??=1000*1000=100万其中西装确认收入=1000/（1000+100）×1000×1000=909091元，衬衣确认收入90909元 增值税方面，第一种情况：A企业在销售时将西装和衬衣同时开在一张发票上（西装全额开据发票，衬衣作为销售折扣），账务处理：具体的开具如下：单套西装和衬衣 1、西装一套??单价1000 税额 170 合计 1170 2、西装折扣??单价-100 税额 -17 合计 -117 3、衬衣一件??单价100??税额??17??合计 117 账务处理如下：借:应收帐款??1170000 贷:主营业务收入-西装 909091? ? 主营业务收入-衬衣 90909? ?? ? 应缴税费-增值税-销项税 170000  * 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 第二种情况：B企业也采用了“买一赠一”的促销方法，但他们在销售时只开具了西装的发票，而赠送的衬衣没有开具发票，仅仅是在发票备注栏填写了备注--衬衣一件。企业在账务处理时也作了以上同样的分录。结果在稽核了时候被税务局要求补交衬衣部分的增值税。分录如下： 借：营业外支出17000　　　? ?? ?? ?? ? 贷：应交税费——应交增值税　 17000 同时，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第六款规定，对无偿赠送他人的货物在所得税前不予列支，因此，企业应调增当月应纳税所得额60万元。可见，同样是“买一赠一”，由于企业的处理方法不同，对企业应缴纳的税收是有很大影响的。 * 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 四、个人所得税法修订受惠多数工薪阶层 文件摘要：见教材 这次的修改主要包括四个方面：一是减除费用标准，也就是常说的起征点，由2000元/月提高到3500元/月；二是调整了工薪所得的税率结构，由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%；三是调整了个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得的税率级距；四是纳税期限由7天改为15天。 * 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 出台背景 近年来，随着社会经济形势发展变化，原个人所得税制逐渐暴露出一些问题，如采用分类税制模式，税率结构较为复杂，工薪所得税率级次过多，低档税率的级距较短，难以充分体现公平负担的原则等。其中工资、薪金所得项目减除费用标准偏低，工资、薪金所得税率结构不尽合理等问题较为突出。按照中央关于进一步加强税收对收入分配调节作用的要求，切实减轻中低收入者税收负担，适当加大对高收入者的税收调节，缩小收入分配差距，有必要对个人所得税法做相应修改。 * 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 政策解读 工资、薪金所得减除费用标准确定为3500元/月。纳税人纳税负担普遍减轻，工薪收入者的纳税面由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。工资、薪金所得项目总体上对中低收入者是一次降税，对月收入在39000元