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其他行业的成本核算 内容提要 本章主要讲述了商品流通企业、施工企业、交通运输企业、农业企业的生产特点和成本计算的特点及其成本的计算方法。商品流通企业的成本核算侧重介绍商品采购成本和商品销售成本的计算；施工企业的工程成本核算侧重介绍工程成本的计算过程；交通运输业的成本核算侧重介绍公路运输业汽车运输业务的成本计算，简要介绍了铁路运输、沿海运输、内河运输以及航空运输业务的成本计算特点；农业企业侧重介绍种植业的成本计算，简要介绍了养殖业的成本计算特点。 第一节 商品流通企业的成本核算 一、商品流通企业的特点 商品流通企业是指组织商品流通的独立经济实体，其经济活动主要是在流通领域中从事商品的购销活动。一方面从生产企业或其他企业购进商品，使商品从生产领域进入流通领域、在流通领域中继续或进入生产性消费领域；另一方面，将购进的商品销售给消费者以满足生产、生活的需要，使商品从生产领域或流通领域进入非生产性消费领域。商品流通企业经营资金的运动形态表现为“货币资金——商品资金——货币资金（增值的）”。 商品流通企业主要通过以较低的价格购进商品，以高于进价的售价出售商品，从中赚得进销差价以弥补各项费用及税金，从而获得利润。 二、商品流通企业的成本内容 商品流通企业的成本主要指在组织商品购、销、存等过程中发生的不直接计入商品的成本即营业费用和直接计入商品的成本。直接计入商品的成本主要包括：商品采购成本、商品存货成本、商品销售成本。 ㈠商品采购成本。指采购商品时发生的进价成本。采购商品的地点不同其采购成本的确定也不一样。商品采购地包括国内采购和国外进口。 ㈡商品存货成本。指商品购进后至商品销售前储存阶段的商品成本。包括进货费用和储存费用。一般来说，商品购进的进货费用（如存货购进承担的运杂费）和存货费用（如商品的储存保管费用），计入当期损益，但为了合理反映商品的存货价值，应将数额较大的进货费用和存货费用，按商品存销比例分摊，商品存货承担的部分，应计入商品存货成本。 ㈢商品销售成本。指已销商品的进价成本。通常按照已销商品的数量和单位进价成本计算确定。 三、商品流通企业商品成本的核算 ㈠商品采购成本的核算 商品采购成本即采购商品时发生的进价成本，包括国内购进商品的进价成本和国外进口商品的进价成本。现行《企业会计制度》规定，商品流通企业因采购商品发生的有关费用，如运输费、包装费、装卸费、途中保险费均作为当期损益计入“营业费用”账户，而不构成商品采购成本。 ⒈国内采购商品进价成本的确定 ⑴进货原价，即实际支付给供货单位的购进商品价款； ⑵购入环节支付的税金，主要指企业收购的农副产品，按照现行税法规定，由收购企业在收购环节按照收购金额和法定税率计算交纳的农林特产税。采购环节支付的增值税，作为增值税的一般纳税人，若取得增值税专用发票，增值税可以抵扣，计入“应交税金”账户的借方；若未取得增值税专用发票，则将增值税计入采购商品的进价成本。而作为小规模纳税人，采购环节支付的增值税均计入采购商品的进价成本。 ⒉国外进口商品进价成本的确定 ⑴国外进价，即进口商品到达目的港口以前发生的各项支出； ⑵进口环节的相关税金，主要指报关进口时按照现行税法的规定应交纳的进口关税； ⑶若企业委托其他单位代理进口的商品，进口商品的进价成本还包括支付给受托单位的相关费用，即实际支付给代理单位的进口合同价格之外的海外运费、保险费和佣金等。 以上为商品进价成本的基本构成项目，在企业经营业务活动中，如果商品购进过程中，供货方给予一定的折扣、发生购货退回及折让、发生的经确认为索赔的收入以及发生的能直接认定的进口佣金，则应冲减商品进价成本。 ⒊商品流通企业商品采购成本的核算 商品流通企业通过设置“库存商品”账户核算验收入库商品的进价或售价；“物资采购”账户核算尚未验收入库商品的进价；“商品进销差价”账户核算入库商品售价和进价之间的差额。其账务处理程序如图17-1、2所示。 ⑴库存商品按进价金额核算，采购商品的账务处理程序 银行存款/应付账款 物资采购 库存商品 ①