财务会计研究修正版—杨晓珍技术介绍.ppt

第四讲 财务会计概念框架 一、概念框架的性质 财务会计概念框架(Conceptual framework of financial accounting，简称CF)以会计目标和会计基本概念为基础的财务会计理论新体系。 在20世纪70年代以前，公认会计原则的理论依据，主要原因来自传统的财务会计理论，特别是会计原则和会计准则的制订，大都受到美国会计学会1936年的《公司财务报表会计原则的暂行说明》、1966年的《基本会计理论说明书》、会计原则委员会第4号报告《企业财务报表的基本概念和会计原则》以及佩顿、利特尔顿、穆尼茨、井尻雄士、钱伯斯等著名的会计学家的有关专题研究报告的影响。  20世纪70年代以后，经济形势发生了巨大变化，企业间的兼并、收购增加，资本集中、跨国公司增多，通货膨胀加剧，计算机技术的普及给会计带来了一系列的新问题，如企业合并会计、融资租赁会计、养老金会计、通货膨胀会计、外币结算会计以及损益计算与分配等重大会计问题。这就要求有新的会计技术与方法。所以，许多原有的会计理论已经过时和落后，不利于新的准则的制订与执行。  研究财务会计概念框架的意义： 为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础 可以节省会计准则的制订成本 有助于会计信息使用者理解财务会计报告 抵制各利益集团的政治压力 研究概念框架旨在指导未来会计准则的制订与发展。概念框架将成为评估现有的会计惯例、准则以及制订和推行未来的财务会计准则、惯例的指导依据。 1976年开始，FASB在财务会计概念框架方面作了大量的研究，并公布了研究成果《财务会计概念公告》，英、加、澳、日、德等其他国家也积极响应，1988年5月1日，IASB也公布了《编制财务报表的框架》，征求意见稿，并于1989年7月1日作为正式的准则公告公布。  美国财务会计概念框架着重研究财务会计准则的理论依据： 确定财务会计和财务报告的目标 对财务报表的要素进行定义 评估财务会计和会计信息的质量特征 解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告 分析某些重大的财务会计问题  从1978年开始，FASB的概念框架研究取得了实质性的进展。它开始陆续发布正式的《财务会计概念公告》 (Statement of financial accounting concepts，简称SFAC)。到2000年2月止已发表了7份公告，此外还有一部分其他项目的讨论备忘录或公布草案。 概念框架并不规定具体会计问题的处理程序和报告惯例，也不能代替具体的准则公告。它反映了美国会计职业界与会计准则制订机构对一系列财务会计概念的重新概括、丰富、补充和发展。  SFAC的内容： SFAC No.1企业财务报告目标78年11公布 SFAC No.2会计信息的质量特征80年5月公布 SFAC No.3企业财务报表要素80年12月公布，85年修改为SFAC No.6 SFAC No.4非盈利组织财务报告目标80年12月公布 SFAC No.5会计确认标准84年12月公布 SFAC No.6代替了SFAC No.3 SFAC No.7全面考虑会计计量中的现值问题2000年2月公布，对SFAC No.5第67段的修改 盈利报告79年7月发表的“盈利报告”讨论备忘录 现金流动与流动性82年预定完成，后未完成 财务报告形式与其手段80年5月公布备忘录 另外有SFAS No.33计量——价格变动计量76年公布，86年修改为SFAS No.89 SFAS No.39-41价格变动——特定资产项目处理80年10月、11月公布 SFAS No.33 美国财务会计概念框架的研究取得了一定的成果，但也遇到了大集团的阻力，难免受垄断资本集团利益的牵制或抵触，无法完成预定的计划。 二、财务会计的目标 美国的财务会计概念框架是以目标为研究起点，用于指导所有其他项目的研究，并作为整个概念框架的基石。 会计是一个经济信息系统或会计是一项旨在为决策提供经济信息的服务活动。 越来越多的人把会计视为一个人造的经济信息系统(man-made economic information system)根据系统论原理，任何系统都必须服从于系统的目标。  Most指出：只有财务报告准则是以一致的目标为基础，那么准则才能成为有用的和有效的。探讨会计目标的必要性来自两方面：一是任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标，会计研究也不例外；二是既然已经接受了财务会计是一个经济信息系统，那么，没有目标的系统，特别是不明确自己目标的人造系统是不可想象的 AAA在1966年的《基本会计理论说明书》中提出了会计的4项目标： 对有限资源的利用所作出的决策 有效的管理和控制一个组织的人力资源和物质资源 记录、保存与报