第八章会计政策会计估计和差错更正.docxVIP

第八章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策、会计估计和前期差错概述　　一、会计政策及其变更　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。　　（一）会计政策的特点　　1．会计政策的强制性　　2．会计政策的层次性　　会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法三个层次。　　3．会计政策的选择性　　（二）重要的会计政策　　企业应当披露重要的会计政策。判断会计政策是否重要，应当考虑与会计政策相关项目的性质和金额。企业应当披露的重要会计政策包括：　　1．发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其它计量方法。　　2．长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。　　3．投资性房地产的后续计量，是指企业对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。　　4．固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。　　5．生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。　　6．无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。　　7．非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。　　8．收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。例如，企业确认收入时是按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，还是按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。　　9．合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。例如，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。　　10．借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。　　11．合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。　　12．其它重要会计政策。　　（三）会计政策变更　　会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　1．法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；　　2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。　　对会计政策变更的认定，直接影响会计处理方法的选择。因此，在会计实务中，企业应当正确认定属于会计政策变更的情形。下列两种情况不属于会计政策变更：　　1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；　　2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。　　二、会计估计及其变更　　（一）会计估计的概念　　会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。　　（二）会计估计变更　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。　　三、会计政策变更与会计估计变更的划分　　（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础；　　（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础；　　（三）以列报项目是否发生变更作为判断基础；　　（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。　　四、前期差错　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：　　（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；　　（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。第八章会计政策、会计估计变更和差错更正第二节会计政策变更的会计处理及披露　　一、会计政策变更的会计处理　　（一）追溯调整法　　追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。　　1．追溯调整法的处理程序　　第一步，计算会计政策变更的累积影响数；　　第二步，编制相关项目的调整分录；　　第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；　　第四步，附注说明。　　采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表