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第十四节 流动负债【准则原文】第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。【解读】本条是流动负债的定义和构成的规定。流动负债是小企业负债的重要组成部分。因此，流动负债是本准则需要规范的重要内容。一、流动负债的定义小企业的流动负债的认定标准只有一条，只需要考虑时间长短和正常营业周期即可。正常营业周期参见本准则第七条有关流动资产的释义。二、流动负债的构成从小企业流动负债对应的主体看，主要包括银行等金融机构、税务机关、发生业务往来的企业、单位以及个人。小企业因融资而产生的流动负债主要为短期借款和应付利息；小企业在生产经营过程中，因购买货物或劳务，应付担尚未付给有关单位和人员的款项，包括应付及预收款项、应付款项、应付职工薪酬等；小企业按照税法规定，由于发生销售商品和提供劳务等应税行为，承担了向税收机关缴纳营业税、企业所得税等税款的现时义务，这些都构成了小企业的流动负债。三、各项流动负债的具体内容(一)短期借款，详见本准则第四十八条的释义。(二)应付票据，是指小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票。在银行承兑汇票方式下，商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。在商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为小企业的一项负债。(三)应付账款，是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。(四)预收账款，是指小企业按照合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。这是买卖双方协议商定，由购货方预先支付货款给供货方而发生的一项负债。预收账款虽然表现为货币资金的增加，但并不是小企业的收入，其实质为一项负债，要求小企业在短期内以某种商品、劳务或服务来了结。(五)应付职工薪酬，详见本准则第四十九条的释义。从经济意义来看，应付职工薪酬这项负债实质上反映了小企业与职工之间提供服务和支付报酬的关系。(六)应交税费，是指小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税等。小企业在一定时期内取得的营业收入、实现的利润以及从事了其他应税项目，应按照税法规定向国家交纳各种税金。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税等。按照权责发生制的要求，这些应交的税金应当计入相关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂留在小企业，形成了小企业的一项负债，构成了小企业的应交税费。小企业在日常生产经营活动中除了应向国家交纳各种税金外，还应按照国家有关规定交纳各种费，包括：教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等，实质上也具有税的性质，都是国家依据法定的权力向企业征收的。按照权责发生制的要求，这些应交的费应当计入相关科目。这些应交的费在尚未交纳之前暂留在小企业，形成了小企业的负债，也构成了小企业的应交税费。(七)应付利息，是指小企业按照合同约定应支付的利息费用。即，小企业使用了他人的资金只要按照合同约定应负担利息费用，不论是银行等金融机构借款还是向第三方借款，也不论是长期借款还是短期借款，都应当作为应付利息进行核算和管理。从经济意义来看，应付利息这项负债实质上反映了小企业与资金提供者之间由资金借贷所产生资金成本的承担和支付的关系。(八)应付利润，是指小企业向投资者分配的利润。小企业根据相关法律法规等的规定或根据投资协议或合同约定应向投资者分配利润，在未支付给投资者之前，形成了小企业的一项负债。应付利润与应付利息的区别在于：应付利润是针对投资者而言（实收资本、投资者对本企业的权益性投资），其来源是小企业实现的净利润；应付利息是针对债权人而言，其来源是小企业实现的营业利润（债权人对本企业的债权性投资）。从经济意义来看，应付利润这项负债实质上反映了小企业与投资者之间分配和取得投资回报的关系。(九)其他应付款，是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。也就是说，其他应付款实质上是小企业流动负债中的一个兜底会计科目和报表项目，只要归不到上述8项负债的其他流动负债，即全部作为其他应付款进行核算和管理。从经济意义来看，其他应付款这项负债实质上反映了小企业与除资金提供者、销货方、国家、投资者以外的其他方之间发生的结算关系。四、执行中应注意的问题(一