试议增值税由生产型向消费型的转变.docVIP

浅议增值税由生产型向消费型的转变 □ 作者： ? 宗双林作者单位:云南省昭通市委党校 制度建设 2009年 第25期 字号：【大 中 小】 ? ?????????????? ◆?中图分类号：F810??? 文献标识码：A??????? ??????? 内容摘要：本文在简单比较“生产型”增值税和“消费型”增值税的基础上，从四个方面指出了增值税从“生产型”向“消费型”转变的必然，并提出在实行“消费型”增值税后应注意的问题。??????? 关键词：“生产型”增值税?? “消费型”增值税?? 转变??????? ??????? 财政部、国家税务总局于2008年12月以财税[2008]170号文件下发了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，规定从2009年1月起，在全国实施增值税转型改革，即从“生产型”增值税转变为“消费型”增值税。这一转变，标志着我国的增值税制度更趋于规范和完善，更加符合科学发展观的要求，能进一步促进国民经济又好又快发展。??????? ??????? 生产型增值税和消费型增值税的比较??????? ??????? 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税环节上讲，增值税是对商品生产和流通各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。但在实际当中，商品新增价值或商品附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时支付的进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。??????? “生产型”增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造的价值外，还包括该项固定资产的外购价款，从宏观经济角度看，这一基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为“生产型”增值税。??????? “消费型”增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额，从宏观经济的角度看，这一课税基数仅相当于消费资料价值部分，故称为“消费型”增值税。??????? 从纯粹财务角度上讲，“生产型”增值税不允许抵扣外购固定资产取得的进项税，而“消费型”增值税允许抵扣外购固定资产取得的进项税。??????? ??????? 增值税从生产型转向消费型的必然性分析??????? ??????? 1994年，我国按市场经济要求实施财税体制改革，鉴于当时的具体情况，选择了“生产型”增值税制。十五年来，“生产型”增值税制为我国市场经济的发展，尤其是促进财政增收、增强中央政府的宏观调控能力做出了积极贡献，但就其整体发展来看，目前已经难以满足改革开放的需要，一些弊端逐渐暴露出来并阻碍了国民经济又好又快地发展，确实需要转向更加科学合理的“消费型”增值税。??????? （一）“生产型”增值税存在重复征税的现象??????? 在“生产型”增值税制下，企业在购入固定资产时，其获取的进项税不能抵扣，只能计入固定资产成本，因此，在计算购入固定资产当期应交增值税时，由于可抵扣部分少了，就需多交税金。而在固定资产投入使用后的各期内，已计入生产型固定资产成本的进项税额逐期通过折旧的方式进入了企业产品成本，企业产品成本加上适当的利润，构成了企业的产品售价，而销售产品则需要根据售价和相应的税率计算销项税，从这个角度上讲，重复征税现象在“生产型”增值税制里普遍存在。??????? （二）“生产型”增值税虚增产品成本??????? 如上所述，企业购进的生产型固定资产的进项税通过折旧的方式进入产品成本，但增值税属于“价外税”，通过流转环节可以把税负最终转嫁给消费者，即这笔税负并不是由生产企业负担，在账面上却把这笔税负算入了产品成本，使成本虚增，扭曲了市场经济最重要的信号——价格形成机制。如果这些商品是用于出口，由于价格虚高，则会削弱其在国际市场的竞争力。虽然我国按“交多少、退多少”的原则，对出口商品在流转环节交纳的税款给以全部退回，保证其零税率，但通过折旧方式进入产品成本的固定资产进项税是不能够退回的。??????? （三）“生产型”增值税制使企业财务核算过于复杂和税收征管难度加大??????? 在“生产型”增值税制下，企业需对购入货物或劳务获取的增值税进项税按经济业务的不同性质分别进行财务处理。如企业在购进一批原材料时，从财务角度上讲，由于其不属于固定资产项目，可以将获取