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浅议规则性会计信息失真 【摘 要】 本文从会计理论与会计方法、会计准则与会计制度、会计外部环境等三个方面对规则性会计信息失真的成因进行了分析，同时提出了相应的治理措施。 【关键词】 会计信息 规则性失真 成因 治理 会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，是会计学界研究的一个重点课题，也是各国政府积极预防和治理的重大问题。探讨会计信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是当前会计改革的一项重要内容。笔者从会计信息失真的分类入手，对规则性会计信息失真的成因及治理提出一些肤浅的看法，以期抛砖引玉。 一、规则性会计信息失真的提出 会计信息失真问题困扰着世界各国，前有美国的“安然”事件，后有我国的 “银广厦”事件等，触目惊心，危害严重。所谓会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或会计信息不能真实、准确地反映各项经济活动。从形成的原因来看，学术界对会计信息失真的分类众说纷纭，观点很多。 一般是将其分为两类，如违法性会计信息失真和合法会计信息失真、会计信息差错和虚假、会计信息的有意造假和会计信息的无意失实等。有人独辟蹊径提出会计信息失真“三分法”，将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真三类。笔者同意这种观点。理由如下：会计信息是会计规则执行人根据一定的会计规则生产出来的。这里面包含两层含义：第一，会计信息是根据会计规则生产出来的；第二，会计信息是会计规则执行人生产出来的，换句话说，会计信息是执行会计规则产生的。因此，我们可以看出，会计信息失真首先与会计规则有关。会计规则包括会计理论、会计方法、会计准则、会计制度和会计环境等。因会计规则引起的会计信息失真，就是规则性会计信息失真。其次，会计信息失真又与会计规则的执行有关。 二、规则性会计信息失真的原因 （一）会计理论与会计方法方面 1、会计学的属性。从会计学的属性看，它既是一门精确科学，又是一门社会科学，包含不确定的因素。会计核算是在严密的数学规则下进行的数据计算，结果是准确、真实的。但是会计核算依据的某些具体数据，却是主观估计和经验判断得来的，因此可能导致会计信息失真。 2、会计假设理论。会计假设本身包含主观判断的因素，可能与实际情况存在偏差，在一定程度上会导致会计信息失真。如会计期间假设,是人为地划分时期,其结果必然与客观事实有差距。又如货币计量假设，货币计量本身具有局限性。一是这个假设是以币值稳定为前提条件，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总、抵销所形成的。这种汇总、抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表，甚至财务报告之外，如人力资源、知识产权等无形资产。 3、会计信息中存在大量估计的因素。会计对象本身具有不确定性，因而会计确认和计量工作要借助假定和估计的方法，这就会增加会计信息失真的可能性。如无形资产价值的确认等,存在着不确定性和模糊性。 4、会计对未来事项的反映。会计是对过去事项的反映，但有些未来事项如果不反映，就不能反映企业的财务状况和经营成果。未来事项的发展变化是不确定的，把未来事项引入会计领域，必然会增加会计信息中的不确定因素。 5、会计中的盲区。如许多该反映的事项，会计本身却无法反映。如自创商誉、技术等信息，没有被作为会计信息列入报表。 (二)会计准则以及会计制度方面 1、会计准则和会计制度内在的局限性。一是已有的会计法规、制度和准则都是根据一定时期的政治、经济环境制定的，对于未来不可确知的情况，会计法规本身具有滞后性、不适应性的特点。二是因为制定者认识水平有限和认识对象的复杂性，国家会计法规、制度和准则具有非普遍性的缺点，不可能完全符合客观实际，适合所有的会计活动。 2、会计准则和会计制度不完善、不规范。一是大量会计准则缺位。随着市场经济的发展,会计准则的缺位使会计事项的确认、计量有很大的弹性。二是信息披露准则和制度不完善。三是会计法规之间存在矛盾。四是会计准则中存在着大量的不确定性措辞。 3、会计政策的选择存在漏洞。因为会计信息提供者与使用者利益并不完全一致，会计信息提供者可以通过选择会计政策，追求自身利益最大化，人为操作会计政策，从而导致会计信息失真。 4、会计管理体制的弊端。如会计核算缺乏独立性,会计人员受本单位的控制，不能独立进行会计核算，从而影响会计信息的质量。 三、规则性会计信息失真预防和治理途径 （一）会计理论与会计方法方面 1、正确认识会计本身不确定性和模糊性的特点。会计本身的属性是客观存在的，我们无法从根本上进行改变，但是可以在在一定程度上克服会计属性自身的缺陷，尽量防止和避免会计信息失真。 2、完善会计假设，发展会计