试论对管理会计的再认识.docVIP

浅论对管理会计的再认识 　　[摘要]　　文章通过对管理会计在实践运用的基本评价，对管理会计理论价值的基本评价。阐述管理会计的发展。　　　　[关键词]管理会计；实践运用；理论价值；发展　　　　1．对管理会计在实践运用的基本评价　　　　1．1管理会计在实践中的运用状况。单就管理会计所囊括的各种方法看．其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理时代。可以这样说：我们今天讲的管理会计。就是过去“生产+核算”模式，这种模式与“成本管理”有着基本一致的含义，如果仅就这个层面上说，管理会计的应用在实践上不仅有悠久的历史，也有普遍的推广价值。但它与我们今天所指的管理会计所青及的盈亏平衡点、经济订货批量、回归预测法、贡献毛益法等等方法已经大相径庭了，而这些新方法在实践中究竟有多大用处呢?多数企业家认为“成本管理”很重要．只是苦于方法难寻。正视我国管理会计现实．人们要么探讨一些所谓的基本理论，给人们黼靴抓痒的感觉；要么介绍一些所谓前沿，使人感到“可望不可及”，要么罗列一些具体问题，找出一些众所周知的原因，再提出一些原则性的改进建议，只能供人“一次性”消费；要么沉溺于数量分析技术。在一些不切实际的假定下。构造几个“貌似天仙”。　　　　但不食“人闯烟火”的模型。当然，在我们现实的经济生活中，确有能创造出富有经济效益的一系列成本管理方法。在冶金行业中．已形成群众路线为特色的企业管理和成本管理方法。管理会计在20年来，虽有管理层的鼓与呼．理论界的捧与吹，但在实务界鲜有进展，是因为管理会计的方法论只能局限于个别行业和个别企业。　　　　1．2管理会计在实践中失灵的成因。管理会计在实践中难以得到广泛应用。既使有所运用。其效果也不是非常明显，有两个重要原因：一是在会计组织机构设置中，由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作．同时它自身既定的作用，形成有它无它无所谓的恶性循环；二是在管理会计提供的方法中，其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要，方法抽象．基本资料难以筹集。这是由于其理论体系不完善而造成的。　　　　首先从第一个原因看．会计工作与审计1作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作．其业务活动的开展．必须有专的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效的开展业务活动。目前在企业中，财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况，从现有掌握的资料来看，伞国几乎还没有一家企业能这样做。在令国500家大企业里，也没有把管理会计工作看得很重要，这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。即使在个别企业对管理会计进行一次性运用．也是把各项任务分解到有关职能部去承担，把预测职能分配给统计部门，把计划职能分配给业务部门，把预算职能分配给财务部门，把决策职能分配给决策当局，把控制职能分配给生产或施J二部门，这就把原本连续系统完整的一项活动割裂得七零八碎，降低了各项职能应有的效果。各部门把承担管理会计所分配的相应任务，也看作“苛捐杂税”和额外负担，采取消极应付的态度，很容易想象其最终的效果。　　　　其次，管理会计在实践中不能得到发挥．不被人们所重视，还由于其抽象数量模型方法所造成的。抽象数量模型方法适于做一般性的分析，提供解决问题的思路，丽不是具体的运用。特别是解决经济活动中的某一具体问题，单纯用数趋模型的方法去解决是注定要失败的．需要结合经验方法．更需要善于观察思考的方法。但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”，照套公式．照填数据，歪曲r 数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计中肯定抽象的数量模型，是提倡幽数量模型所倡导的理论和思路，这是问题的一个方面；另外要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了。为模型而模型．而不是为解决问题而模型。财会论文网2．管理会计路在何方管理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑，它将如何发展也引起了理论J=作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上，应重点解决以下问题，探索比较可行的出路。　　　　2．1．清理思想，强化管理会计的“管理”理念，淡化管理会计的“会计”地位。笔者从来不想否认在企业中，加强企业的内部核算和成本控制是极其重要的，特别是在制造业和重工业加工业中，非常需要强化“成本管理”这一环节。实践也证明．凡是坚持强化“管理”理念的企业，凡是把“管理”提高到非常重要地位的企业。无论市场有多少困难，也无论企业面临多糟糕的环境，企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。这就要求强化“管理”这一理念。具体而寿就是强调要加强“成本管理”，例如像邯钢所推出的“市场模拟，成本否决”所贯穿的基本理念就是强化成本的全员“管理”和全面“管理”，可见“管理”二字非常莺要。　　　　结合我国冶金行业成本管理的实践．我们不难看