合并日合并财务报表的编制推荐.ppt

Ⅲ 合并日合并财务报表的编制方法---同一控制下 三、编制调整与抵销分录并将相关指标过入合并工作底稿 * 反映真实财务状况了吗？ A公司投资时： 长期股权投资 100 银行存款 100 B公司接受投资时： 银行存款 100 股本 100 股本 100 长期股权投资 100 800 500 300 * Ⅲ 合并日合并财务报表的编制方法---同一控制下 2. 编制抵销分录应注意的问题 ①站在企业集团的角度 ②以母子公司个别财务报表为基础，即以表编表 ③是对合并后重复事项的抵销。 　 * Ⅲ 合并日合并财务报表的编制方法---同一控制下 3.合并日的合并财务报表需要抵销的有关事项 ①合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资的抵消。 ②母子公司之间以及子公司相互之间债权债务的抵销 ③合并日合并方资本公积和留存收益的调整 * 4.相关的抵销分录 ①子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵销 Ａ母公司持有子公司全部股份 母公司的投资成本 =子公司所有者权益 借:实收资本（子） 资本公积（子） 盈余公积（子） 未分配利润（子） 贷：长期股权投资（母） 它是财务处理的对冲分录 。因为从企业集团的角度看，母公司对子公司的投资只属于资金的内部调拨，不会增加企业集团的投资和所有者权益，所以要将其抵销掉。 * 4.相关的抵销分录 ①子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵销 Ｂ、母公司持有子公司部分股份 母公司的投资成本=子公司所有者权益×持股比例 借:实收资本（子） 资本公积（子） 盈余公积（子） 未分配利润（子） 贷：长期股权投资（母公司的投资成本） 少数股东权益 * 4.相关的抵销分录 ②母子公司之间债权债务项目的抵消 借:应付账款 应付票据 预收账款 其他应付款 贷：应收账款 应收票据 预收账款 其他应收款 发生在母、子公司之间的的内部债权债务 ，一方反映为资产，另一方反映为负债，但从集团整体考察，他只是内部的资金运动，既不增加资产也不增加负债 * 4.相关的抵销分录 ③合并方账面资本公积与留存收益的调整 A合并方资本公积＞被合并 方在合并前实现的留存收益 ▲全额还原 借:资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 教材P246 合并日合并价差属于合并方投入资本（资本公积）的调整，合并后应将被合并方的留存收益反映到企业集团的合并会计报表中，以反映正确的企业集团所有者权益的结构 * 4.相关的抵销分录 ③合并方账面资本公积与留存收益的调整 B 合并方资本公积＜被合并 方在合并前实现的留存收益 ▲部分还原 借:资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 教材P246 合并日合并价差属于合并方投入资本（资本公积）的调整，合并后应将被合并方的留存收益反映到企业集团的合并会计报表中，以反映正确的企业集团所有者权益的结构 * Ⅲ 合并日合并财务报表的编制方法---同一控制下 四、计算合并财务报表各项目的合并数 将工作底稿中各项目的合计数加上或者减去抵消和调整分录的借贷方余额，即可得出合并会计报表个项目的合并数 五、根据合并数，编制合并财务报表 将合并工作底稿中计算得出的各项目金额的合并数，国入合并报表相应项目内即可编制出正式的合并会计报表 * Ⅲ 合并日合并报表的编制方法—非同一控制下 一、设置工作底稿 1.合并工作底稿是编制合并报表的基础，合并会计报表的编制过程就是完成工作底稿的过程 2.资产负债表\利润表\所有者权益变动表通常只需设置一张工作底稿 理由:存在内在联系 3.合并现金流量表需设置单独的一张工作底稿 理由:内容存在独立性 4.格式 * 项目 P公司 S公司 合计 调整（抵消）分录 少数股东权益 合并 金额 * Ⅲ 合并日合并财务报表的编制方法---同一控制下 二、过入母、子公司数据并合计同类项目 1.母子公司相关项目均按合并日帐面价值过入合并工作底稿 ▲母子公司均以账面价值过入　 2.合并同类项目是指将纳入合并范围的所有子公司和母公司的相同项目合并 如:母公司的固定资产和子公司