事业 单位 实行权责发生制的探讨.doc

事业 单位 实行权责发生制的探讨 事业单位实行权责发生制的探讨 [摘要] 建国以来，收付实现制一直是我国事业单位采用的主要的会计核算基础，20世纪70年代以来，在新公共管理运动的推动下，世界上不少国家开始在预算会计中引入权责发生制，(到目前为止，29个经合成员国中，至少有11个国家在财政管理制度中一定程度采用了权责发生制的方法)我国在1997年也实行相关的改革[我国在1988年9月发布了《事业单位预算会计制度》中规定:事业行政单位的会计核算一般实行收付实现制，简单的饿成本费用核算的会计事项，可采用权责发生制，1997年5月发布的《事业单位会计准则(试行)》中规定:会计核算一般采用收付实现制，经营性支出可采用权责发生制]，随着经济的发展和事业单位改革的不断深入，事业单位不再是仅仅依靠财政资金，特别是作为社会重要服务行业的高校和医院，面临着国际同行竞争的巨大压力，现行的收付实现制不能再适应财政预算管理目标和单位财务管理的要求，为此，我们有必要分析目前在事业单位中实行的收付实现制的局限性，探讨在事业单位逐步引入权责发生制的必要性和可能性。 [关键字]收付实现制权责发生制修正权责发生制 一、收付实现制和权责发生制的比较 收付实现制又称现金制，它是指凡是本期收到的收入和发生的费用，不论是否属于本期都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使是属于本期的收入和费用但没有发生实收实付行为，都不确认为本期的收入和费用。权责发生制又称应计制，具体来说就是指凡是当期已经实现的收入或已经发生、应负担的费用，不论是否发生实收实付行为，都应作为当期的收入和费用处理，凡是不属于当期的收入和费用，即使是款项已经收到或者已经支付，都不确认为当期的收入和费用。 权责发生制和收付实现制的共同点是在于都是会计确认的基础，但是二者确认的标准不同;权责发生制是以权利和义务的实际发生为确认标准的，而收付实现制是以实际发生的实收实付的行为为标准的，所以在会计记录的方法上权责发生制需要用应收、应付、待摊预提等会计科目来完成其记账，而收付实现制只是在实收实付行为发生时简单入账，所以没有涉及到以上会计科目，由此可以看出，权责发生制能正确、全面的反映各会计期间所实现的收入和所发生的费用，而且能把同一会计期间的收入和费用进行配比，且能和不同会计期间的经营成果进行比较，因此能恰当的反映某一会计期间的财政状况和经营成果，所以在一会计确认基础下所提供的会计信息是比较真实、全面、可靠的。收付实现制虽然在现金及现金流量的反映方面更为全面，准确，但是这一核算基础下所产生的报表不能很好的反映单位整个资金活动情况，所以其会计信息是不够全面的。 二、实行权责发生制的必要性 (一)收付实现制存在的问题 1、会计核算方面 (1)无法正确反映事业单位的资产负债情况，特别是隐性负债 收付实现制是以现金的实际支付作为确认收入和指支出的标准的，收入只确认当期实际收到的收入并不包括存在的应收但未收的那部分收入，这样那部分应收而未收的收入就成了隐性资产，例如:学校中拖欠学费的情况，本来是属于这一年的收入但是在下一年收到和确认，这样当期的收入就减少了而下期的收入就增加了。同样，本期的支出只包括本期实际支付的费用，而作为本期应支付但未支付的债务就形成了隐性负债如:欠发的退休养老金、应在本期负担却在以后年度偿还的贷款的本金和利息，这些隐性资产、隐性负债在会计账务核算和资产负债表中没有得到反映，所以使单位的财务状况和经营成果也没有得到真实、全面的反映。 (2)不能反映收支活动的真实结果及配比性以及整个资金的活动情况 由于当期的收入和当期的费用不一定在当期收到或是支出，而且同一会计期间同一会计事项的收入和费用不一定能进行有效的配比，所以不能反映收支活动的真实结果。 按收付实现制进行会计核算实际上是反映单位的货币资金的活动情况，即是现金的流入和流出，这对于转帐业务比较多、经济活动比较复杂的单位，特别是部分属于事业单位性质的单位，是不合适的。因为它不能反映单位资金的来龙去脉，漆工单位整个资金的活动情况。 (3)固定资产的核算 在事业单位会计制度中，事业单位的固定资产是不予以资本化的，即是费用化;而且固定资产从购置、建造完工、入账到报废在账面上始终是按原值反映的，即不提折旧。这样一方面虚加了在购买固定资产当期的费用支出，减少了当期结余。另一方面，固定资产不提折旧使得其账面价值与实际价值产生差异，而且这种差异会随着时间的发展越来越大，从而导致账实不符，单位固定资产的虚增;同时，也人为的降低了取得收入当期的成本，成本核算不科学，从而虚增了单位的结余，也不能真正体现会计核算的配比原则。 2、会计信息的分析和利用方面 (我觉得不能说分析，只能说反映，利用是信息决策者对信息的利用，如果是分析我不知道该怎么写，因为我不知道我写的立场该是什么)