东北财大-高级财务会计-债务重组-课件幻灯片.ppt

二、不同方式的债务重组具体会计核算： （四）修改其它债务条件的债务重组： 主要包括以下几种方式： 1、展期偿还债务。（即延期支付债务） 在这种情况下不进行账务处理。 2、展期并减少本金或已计利息。 债务人按重组协议确认的债务重新对债务入账，并同时注销原债务金额。新确认的债务与注销的原债务金额之间的差额，为债务人的重组利得，计入“营业外收入” 借：应付账款（原债务账面价值） 贷：应付账款（重组后确认的债务账面价值） 营业外收入（重组利得） 债权人按重组协议确认的债权重新对债权入账，并同时注销原债权金额。新确认的债权与注销的原债权金额之间的差额，为债权人的重组损失，计入“营业外支出”。 借：应收账款（重组后确认的债权账面价值） 坏账准备（原计提的坏账准备） 营业外支出（重组损失） 贷：应收账款（原债权的账面价值） 修改其它债务条件的重组例题一.doc 如果存在多计提的坏账，同样的需转回： 借：应收账款（重组后确认的 债权账面价值） 坏账准备（原计提的坏账准备） 营业外支出（重组损失） 贷：应收账款（原债权的账面价值） 资产减值损失（多计提的坏账准备） 二、不同方式的债务重组具体会计核算： （四）修改其它债务条件的债务重组： 3、展期并免除今后的利息。 这种情形无需进行账务处理。 4、带有或有条件的债务重组： 即展期并减免了部分债务、利息，但未来实际应偿还的债务和利息需依据未来某些事项的发生或不发生而定。即经债务重组后，未来需偿还的债务本金利息的总额，具有不确定性，需未来某些事项的发生或不发生而确定。 例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则A公司要加收10万元本金的5%的利息。 例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议展期3年延迟归还，达B公司在展期期间一但实现利润，则A公司要加收20万元本金的5%的利息。 二、不同方式的债务重组具体会计核算： （四）修改其它债务条件的债务重组： 4、带有或有条件的债务重组： 债务人核算原则： 债务人首先按重组协议重新确认债务的账面价值，若协议中附有或有条件的，则按预计负债是否应当确认的标准进行确定。重新确认的债务的账面价值与应确认的预计负债之和，与原债务的账面价值之间的差额确认为债务重组损失或利得。 例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则A公司要加收10万元本金的5%的利息。B公司预计在展期的第二年和第三年很可能公司会实现利润。 借：应付账款20万元 贷：应付账款11（10+10*5%*2） 营业外收入9 如果上例中B公司预计在展期期间公司实现利润的可能性很小则： 借：应付账款20 贷：应付账款10 营业外收入10 二、不同方式的债务重组具体会计核算： （四）修改其它债务条件的债务重组： 4、带有或有条件的债务重组： 债权人核算原则： 重新按重组协议调整应收债权账面价值，如果存在多提了坏账准备的情形的需转回多提的资产减值损失，如果存在或有条件的，债权人不确认预计资产。 例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则A公司要加收10万元本金的5%的利息。 借：应收账款10 营业外支出10 贷：应收账款20 假设上例A公司计提了5万元的坏账准备金则： 借：应收账款10 坏账准备5 营业外支出5 贷：应收账款20万元 假设上例A公司计提了15万元的坏账准备金则： 借：应收账款10万元 坏账准备15万元 贷：应收账款20万元 资产减值损失5万元 二、不同方式的债务重组具体会计核算： （五）、不同重组方式组合的债务重组： 1、以现金、非现金资产两方式组合的债务重组： 债务人： （1）冲销债务的账面价值； （2）转出支付的现金和抵偿债务的非现金资产的公允价值； （3）抵偿债务的非现金资产的公允价值与其账面价值的差异作为资产转让损益处理； （4）冲销的债务的账面价值与转出支付的现金和抵偿债务的非现金资产的公允价值之间的差额即为债务重组利得或损失，计入营业外收入或支出。 二、不同方式的债务重组具体会计核算： （五）、不同重组方式组合的债务重组： 1、以现金、非现金资产两方式组合的债务重组： 债务人： 会计分录例举： 借：应付账款（债务账面价值） 贷：银行存款（支付的现金） 主营业务收入（非现金资产公允价值） 应交税