中级财务会计第4版教学课件作者朱学义编著下6非流动资产投资课件幻灯片.ppt

五、长期股权投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外的其他权益变动而计入“资本公积”的，应当将其转入“投资收益”。 例：甲投资 2005.12.31账面价值2000万 2005.12.31出售价款2300万元 占有表决权股份的30% 成本1500万元 损益调整400万元 其他权益变动300 减值准备200万元 乙 借：银行存款 2300 长期股权投资减值准备200 贷：长期股权投资——乙（成本）1500 （损益调整）400 （其他权益变动）300 投资收益 300 同时： 借：资本公积——其他资 本公积 300 贷：投资收益 300 §5 投资性房地产核算 一、投资性房地产的定义 指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。应该能够单独计量和出售。包括： 1、已出租的土地使用权 已出租的投资性房地产租赁期届满， 因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产 3、已出租的建筑物 2、持有并准备增值后转让的土地使用权 闲置土地不属于 （三）下列项目，不属于投资性房地产 1、自用房地产 ☆出租给本企业职工居住的宿舍 2、作为存货的房地产 二、投资性房地产的初始计量 （一）会计科目设置 投资性房地产 成本计量 一级科目 按照类别和项目进行明细核算 （二）取得时核算 （1）外购时成本：购买价款、相关税费和 可直接归属于该资产的其他支出 （2）自行建造成本：由建造该项资产达到预定 可使用状态前所发生的必要支出构成 （3）其他成本：按照准则确定 三、投资性房地产的后续计量 （一）后续支出的处理 后续支出，如果满足 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业 该投资性房地产的成本能够可靠计量 计入投资性房地产成本，否则计入当期损益 （二）后续计量模式的确定 1、采用成本模式计量 计提折旧和摊销 对投资性建筑物，设：投资性房地产累计折旧 对投资性土地使用权，设：投资性房地产累计摊销 发生减值时，设：投资性房地产减值准备 2、采用公允价值模式进行计量 前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。 采用公允价值模式需要满足的条件 １、投资性房地产所在地存在活跃交易市场 ２、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 公允价值模式下的会计处理 不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益. 借:投资性房地产(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益 或做相反分录 四、投资性房地产的处置 将处置收入扣除其账面价值和相关税费 后的金额计入当期损益 收入和成本一般通过设置“其他业务收入” 和“其他业务成本”。 若为主营业务呢？ 五、投资性房地产成本计量核算举例 例：1995年12月31日自建办公楼，成本360万元（假定无残值，分20年计提折旧）。 （1）办公楼建成时： 借：固定资产 360万元 贷：在建工程 360万元 （2）计提折旧时（每月折旧360/20/12） 借：管理费用 1.5万元 贷：累计折旧 1.5万元 1997年1月1日，出租办公楼，租期10年，年租金26万元。此时公允价值400万元。 （3）办公楼转为投资性房地产时： 借：投资性房地产——办公楼 360万 累计折旧 18万 贷：固定资产 360 投资性房地产累计折旧 18万 （4）每年收取租金时： 借：银行存款 26万 贷：其他业务收入 26万 （5）出租后每月计提折旧时（（360-18）/19）： 借：其他业务成本 18万 贷：投