企业所得税年度申报表讲解资料.ppt

三、填报注意事项 资产的税务处理与会计核算的差异较大，且新企业所得税法对固定资产分类、最短折旧年限、折旧方法、预计净残值等也作了较大调整，企业在填报中应特别注意： (1) 2007年12月31日之前购置的固定资产，仍应根据原税法关于折旧方法、折旧年限和预计净残值的规定计提折旧；2008年1月1日之后购置的固定资产，应按新法所规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧； （2）企业应当根据资产的性质和使用情况，合理确定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。2008年1月1日前已购置的固定资产预计净残值的确定按老税法执行，在税务处理上不再调整； * （3）税法所规定的折旧年限，只是各项资产的最短折旧年限，纳税人在会计处理时可按照企业权力机构的规定采用高于或低于税法规定的最短折旧年限，税务机关不能要求企业按照税法规定改变折旧年限或进行账务调整。对会计折旧年限少于税法规定的最短折旧年限的，企业在所得税申报时应进行纳税调整增加处理，并将纳税调整额在时间性差异管理台帐中进行记录，作为递延所得税资产，减少以后年度的应纳税所得额。但企业会计折旧年限长于税法规定的最短折旧年限时，应按企业实际提取的折旧扣除，不得作纳税调减处理。 （4）对第7列“纳税调整额”出现负数的企业，主管税务机关在汇缴审核中应重点予以审查企业是否有递延所得税资产在本期抵减应纳所得额或是否存在提取固定资产(无形资产)减值准备的情形而造成税收折旧大于会计折旧的情形。如果不存在上述两种情形，纳税调整额一般不会出现负数。 * 四、财税差异分析 （一）固定资产 税法和会计在入账价值和计税基础、折旧范围、折旧方法、折旧年限、预计净残值等方面都存在差异。 1、新税法规定的最低折旧年限为: ①房屋、建筑物，为20年； ②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； ③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； ④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； ⑤电子设备，为3年。 注意上述最低折旧年限的规定仅适用于2008年1月1日后购置的固定资产 企业会计制度规定：折旧年限由企业权力机构根据固定资产的性质和使用情况合理确定。 在填报时应注意税法所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，不排除企业自己按会计规定对固定资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。 * ［例］：甲企业07年12月25日新购入一台生产用设备，价值1000万元，企业管理层决定按5年计提折旧。 本表填报：3行1列、2列均填1000万元；3行3列、4列分别填5年、10年；3行5列、6列分别填报200万元和100万元；3行7列填100万元（纳税调增） 税收差异调整总体情况：2008年－2012年纳税申报调增100万元；2012年－2017年纳税申报调减100万元　 * 行次 资产类别 资产原值 折旧、摊销年限 本期折旧、摊销额 纳税调整额 账载金额 计税基础 会计 税收 会计 税收 1 2 3 4 5 6 7=5-6 1 一、固定资产 　 　 * * 　 　 　 3 2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 1000 1000 * 10 200 100 100 * 2、预计净残值的差异。新税法规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，不再要求按固定资产原值的5%预计净残值。但同时税法规定固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。企业会计制度规定，预计净残值一经确定不得随意变更。在固定资产预计净残值可否变更上税法与会计存在差异。 在填报时应注意新老税法的差异及适用的固定资产范围，即2008年1月1日以后购置的固定资产按新税法预计净残值的规定计提折旧；2007年12月31日以前购置的固定资产仍按老法预留5％预计净残值的规定计提折旧。 * （二）生产性生物资产 1、生产性生物资产入帐价值与计税基础的差异同固定资产。 2、生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。 （三）长期待摊费用 “长期摊销费用”是指固定资产的后续支出(包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改良支出、固定资产的大修理支出）以及其他应当作为长期待摊费用的支出。 应注意开办费扣除的问题。为缩小税法与会计的差异，在国家税务总局没有明确规定前，2008年1月1日以后新开办企业的开办费按会计制度的处理，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。对以前年度已作纳税调整处理的开办费仍按原规定执行。 * （四）无形资产 无形资产入帐价值与计税成本的差异基本同固定资产。 为扶持软件企业的发展，财税【2008】第1号文规定：企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管