企业所得税年度纳税申报表讲解资料.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 年度纳税申报附表三填写 第47行“投资转让、处置所得（损失）”--主要差异 1、内容—会计：不区分持有和转让收益； 税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和征税；转让收益征税； 2、初始投资成本确认—会计：长期股权投资权益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以取得时历史成本确认，不确认商誉； 3、投资收益确认—会计：权益法下按被投资企业净损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认； 税法：宣告利润分配时确认； * 年度纳税申报附表三填写 4、投资转让净收入—交换非货币性资产会计准则与税收处理一致，以公允价值确认；会计制度不确认收益； 例：A以账面价1000股权，换入公允价1200设备。会计制度下不确认转让所得，税收上确认1200-1000确认转让所得。 5、转让损失可用当期的收益抵补，不能超过当期收益，超过部分结转，第六年一次性用其他所得抵补 6、其他差异需明确 * 年度纳税申报附表三填写 关于弃置费用：根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。 会计上应按照弃置费用的现值计入固定资产成本。 税法不予确认计入固定资产，处置时一次性扣除 * 年度纳税申报附表三填写 例：某公司兴建项目，根据国家规定，设备使用结束后必须予以拆除，整治污染，建造成本10000万元，弃置费用预计为1000万元，预计使用寿命为10年，折现率为10% 弃置费用现值3855000元 借：固定资产 10385.5万 贷：在建工程 10000万元 预计负债 385.5万 固定资产税法按10000万元计提折旧 * 年度纳税申报附表三填写 第一年应负担的利息 3855000×10%=385500元 借：财务费用 385500 贷：预计负债 385500 纳税调增385500元 若规定资产报废时，实际发生费用1100万元 借：规定资产清理 100万元 预计负债1000万元 贷：银行存款1100万元 纳税调减1000万元 * 年度纳税申报附表三填写 第51行“准备金项目调整”—附表十列示17项准备 会计准则规范了7类资产存在减值迹象情形，计提准备；计提前提：合理估计可收回金额； 会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确认损益外，不调整计税基础。 * 年度纳税申报附表三填写 准备金调整—差异分析 1、已计提的各项准备应全额调整 2、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减； 3、反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备 ； 4、不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转让所得（损失）差异，不反映因账面价值、计税基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。 * 年度纳税申报附表三填写 准备金调整—例 07年底A材料账面50，价格下跌后预计价46，计提跌价准备4 。08年1)如9月底价格上涨预计可变现价47；2)如12月底价格下跌预计可变现价45； 1、9月：50-47=3应冲减准备4-3=1 借:存货跌价准备 1 贷:资产减值损失——存货减值损失 1 2、12月：50-45=5,应计提准备5-3=2 借:资产减值损失——存货减值损失 2 贷:存货跌价准备 2 纳税调整：期末=期初-转回+计提=4-1+2；期末-期初=1＞0,纳税调增 * 年度纳税申报附表三填写 第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润” 房地产企业预缴-国税[2006]31号\[1995]153号 适用于据实预缴、内、外资企业（新修订） 收入确认—预计计税利润率下调（未完工） 1、经济房（限价、危改房）3%；非经济房15%、10%、5%（下调5%） 2、按合同确认收入—一次、分期、按揭 、委托 3、完工后—实际-预计=当年所得 * 年度纳税申报附表三填写 内资企业：原按预售收入与预计利润率预征的部分，在2008年完工结转的部分，在52行纳税调减 外资企业：原按项目结算需要多退少补的税款，按25%的税率换算成所得额，也在52行中进行调整。 * 年度纳税申报附表四填写 弥补亏损—新旧税法政策一致 第3列合并分立转入可弥补亏损 原规定：新设合并—负收益×净资产比例 现规