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审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证[没有检查装船单]，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 * 要求： （1）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件， 指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处， 并简单说明理由。 （2）针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合 资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师 实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在， 简要说明理由并提出改进建议。。 * 【答案】 （1）存在两个不当之处： ①国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为7．5，与中国人民银行公布的20×8年12月31日的汇率不一致。 ②国内客户于20×8年12月31日账龄2-3年的金额(4341万元)大于20×7年l2月31日账龄1-2年的金额(4169万元)，不符合逻辑。 * 审计 说明 序号 实施的审计 程序及其 结论是否 存在不当 之处 (是，否) 理由 改进建议 (1) 是 A注册会计师只是取得甲公司财务经理的口头解释，没有执行进一步的检查程序以佐证财务经理的说法 检查20×9年1月4日实际收到该笔2616万元货款的银行进账单 * (2) 是 由于甲公司的国内销售应在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入，而B公司于20×9年1月5日才收到这批产品，因此甲公司于20×8年不应确认该笔3000万元应收账款及相应的销售收入 进一步检查B公司对该批产品的签收记录。(0.5分)如果8公司收货时间确系20×9年，A注册会计师应提出审计调整，建议甲公司冲回该笔应收账款和销售收入) * (3) 是 对于以传真方式收到的函证回复，应当要求被询证者寄回询证函原件(1分) 应当要求被询证者寄回询证函原件。如果在报告日之前仍无法收到询证函原件，考虑执行包括检查销售合同、客户签字的收货确认单以及相关的会计记录在内的替代程序 (4) 是(0.5分) 甲公司对于出口销售收入的确认时点为在相关产品装船并取得装船单时，但是执行的替代程序并没有核查装船单 还应进一步检查装船单如果装船单时间系20x9年，A注册会计师应提出审计调整，建议甲公司冲回相关应收账款和销售收入 * 五、 A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料： X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。 20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订了一项总金额为4000万元的固定造价合同，预计总成本为3600万元。20×7年度实际发生成本2520万元。20×7年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年度发生成本1680万元，该合同的结果能够可靠预计，但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的营业收入和营业成本。 * 要求： 如果不考虑审计重要性水平，请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响)。 * 【答案】 20×7合同完工进度为：2520/(2520+1680)=60%。 20×7年确认的合同收入=合同总收入×60％=4000×60％=2400(万元) 20×7年应确认的合同费用=预计总成本×60％=(2520+1680)×60％=2520(万元)（不用算） 20×7年确认的合同毛利=收入-费用=2400-2520=-120(万元) 20×7年预计的合同损失=[(2520+1680)-4000]×(1-60％