第3章-5金融资产5.pptVIP

金融资产5 可供出售金融资产 主要内容 可供出售金融资产的确认条件 可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产的利息计量 可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产的减值计量（下一节学习） 可供出售金融资产的重分类计量 可供出售金融资产的出售计量 第一，企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。其中（1）（3）是流动资产，（2）（4）是长期资产。 第二，衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。属于交易性金融资产； 第三，持有到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资金。 第四，贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 交易性金融资产可能是衍生工具。而（1）贷款和应收款项（2）持有至到期投资（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这三项不可能是衍生工具。 一、可供出售金融资产的确认条件 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分持有至到期投资。 某项金融资产具体应分为哪一类，只要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。 （三）可供出售金融资产的账户设置 设置“可供出售金融资产”一级科目 本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。 二、可供出售金融资产的初始计量 1.企业取得可供出售的金融资产为股票投资的， 应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本）， 按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目， 按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。 借：可供出售的金融资产-成本 应收股利 贷：银行存款\存放中央银行款项\结算备付金 例1.1、20×7年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲公司将其划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产——成本 10 010 000 应收股利 150 000 贷：银行存款 10 160 000 2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的， 应按债券的面值，借记本科目（成本）， 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目， 按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目， 按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 借：可供出售的金融资产-成本 -利息调整（差额，或贷方） 应收利息 贷：银行存款\存放中央银行款项\结算备付金 例2.1、 20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产—成本 1 000 —利息调整 28.24 贷：银行存款 1 028.24 三、可供出售金融资产的利息计量 （一）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的 应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目， 按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目， 按其差额，借记或贷记本科目（利息调整