纳税筹划员工应参与企业税后利润分配.pdf

纳税筹划：员工应参与企业利润分配并披露 中国农业大学经济管理学院 夏晓慧 葛长银 刊于《财务与会计》2011 年第8 期 摘要：随着我国企业公益金制度的取消，员工不再参与税后利润的分配。但事实是，员工是 企业的人力资本，是利润的创造者，应与股东的资本一样，享受利润的分配权。本文在对比 分析财务通则、会计准则、国际惯例以及文化环境和国人心态的基础上，建议企业在税后提 取用于职工的专项基金，并在会计报表上披露，用激励的方式统一员工和企业的目标。 关键字：公益金 人力资本 利润分配 基金 《关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知》（财企〔2006 〕67 号）第二条关 于公益金余额处理问题规定：从2006 年1 月1 日起，按照《公司法》组建的企业根据《公 司法》第167 条进行利润分配，不再提取公益金；同时，为了保持企业间财务政策的一致性， 国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。 我国企业原资产负债表的所有者权益栏中，有“公益金”科目列示，体现员工分享的企 业税后利润。但是，由于这种法定的公益金只能用于员工的集体福利设施，其所形成的资产 虽列在账面，但已归属员工，不具有收益性，已失去对企业偿债能力及经营能力的保障和支 持；在社会福利制度逐步健全的条件下，企业也不需再为社会福利买单。基于此，我们将员 工报酬福利费用化，具有中国特色的所有者权益——公益金在新的资产负债表中黯然退去。 然而，利润分配关系到经济利益，一直是利益相关方关注的核心问题。为了平衡各方的 利益，制约企业利润分配的随意性，各国通常都对利润分配的程序和比例做出一定的限制。 其重点多在于“保证企业资本的充实和债权人的合法权益”，人力资本的利润分配权则排除 在外，这是值得商榷的。 一、员工不参与利润分配会割裂企业与员工的关系 学习实用知识，增加专业技能，提升人生竞争力 请扫描关注“长银财智” 纵观我国企业利润分配的历史，早在企业具有独立的利润分配权之前，员工就开始独享 企业的利润了。改革开放前，我国企业的收益完全由国家统收统支，企业没有分配利润的自 主权。从十一届三中全会开始，我国开始建立企业基金制度，达标的企业可以留存部分利润， 用于职工福利——企业留存的利润完全由员工享有；1979 年下半年开始企业利润留存制度 改革，企业根据产量、品种、质量、成本、利润等五项计划指标的完成程度，提取全部或大 [1] 部分利润留成，并按核定的比例分别提取生产发展基金、职工福利基金和职工奖励基金 ， 这种制度让企业和员工开始共享经营成果。1983 年“利改税”时，国家以税收的形式参与 企业的利润分配，对企业最高征收 55%的所得税税率，企业留用利润要建立五项基金，即 新产品试制基金、生产发展基金、后备基金、职工福利基金和职工奖励基金，员工也在享受 企业的经营成果。1992 年底财政部颁布了《企业财务通则》与《企业会计准则》，明确了税 后利润的分配顺序，公益金正式成为企业所有者权益，在资产负债表中列示，代表员工分享 的企业税后利润。但2006 年之后，随着公益金制度退出历史舞台，我国企业员工参与企业 税后利润分配的权利，也随之化为乌有。 从改革开放到2005 年，我国企业的员工从独享到分享，一直是企业税后利润的分配对 象。但2006 年之后，我国采取的政策是“一国两制”，内资企业员工不再参与企业的税后利 润分配，外资企业仍保留税后提取职工奖励及福利基金的做法。《中华人民共和国外商投资 企业财务管理规定》（92 ）财工294 号文件规定：职工奖励及福利基金，用于职工非经常性 奖励，补贴购建和修缮职工住房等集体福利。事业单位的职工福利基金也继续沿用：职工福 利基金是指按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利 设施、集体福利待遇等的资金。这两种基金归属于不同类型的单位，与公益金略有不同，但 它们都是员工参与利润分配的表现形式。 从披露的角度看，我国原有的公益金，是归属于所有者权益项下的一项储备，员工作为 公司资产负债表的可能阅读者，通过阅读资产负债表，可以直观地看到公益金中有自己的一 份权益，证明自己是参与企业税后利润分配的。这是企业对员工的公开告白，可以产生极大 的带动力。将公益金去除，把员工拒之企业税后利润分