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新旧会计准则差异比较与分析 2006 年2 月 15 日财政部发布的企业会计准则体系（以下简称“新准 则体系” ），由1 项基本准则和38 项具体准则构成，其基本框架为： 以基本准则为指导，以一般业务准则为主体，以生物资产等特殊行业 中的特殊业务为补充，囊括了市场经济中大部分经济业务的会计处理 和相关信息披露，形成了与国际会计准则实质性趋同的我国企业会计 准则体系。新准则体系从2007 年 1 月1 日起首先在上市公司施行， 以后逐步扩大到全部大中型企业。 新准则与原1+16 项准则（以下简称“原准则” ）、企业会计制度、 行业会计制度等相比，更强调公允价值，要求会计人员具有较高的职 业判断能力。本文试通过比较新旧准则的差异，系统介绍新准则的重 大变化及主要内容。 一、企业会计准则——基本准则 1、确立中国式财务会计概念框架。本准则仍然称为基本准则， 所有企业均须执行，未使用国际上通用的“财务会计概念框架” （CF ） 一词。但是，基本准则规定了财务会计概念框架的核心内容（如财务 会计目标、会计信息质量要求、确认、计量、报告等），基本建立了 财务会计概念框架，有利于推动和规范我国的具体准则制定，有利于 指导会计人员的职业判断。 2 、明确财务会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告 使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信 息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者 作出经济决策。我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观，但将 受托责任放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会 计信息的相关性有一定差别。 3、用会计信息的质量要求取代会计核算的一般原则。会计信息 的质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、 重要性、谨慎性和及时性等八个方面，但未确定其层次。我们认为， 基本准则更强调可靠性。 4 、财务会计报告的组成及名称有所变化。一是将损益表改称利 润表；二是取消了选择编制财务状况变动表的要求；三是取消了财务 情况说明书。 5、收入与费用的定义引入资产负债观。会计要素的定义基本遵 照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义引入资产 负债观，主要是借鉴国际会计准则理事会（IASB ）《编制财务报表的 框架》的相关条款。 6、引入“利得”和“损失” 。利得和损失区分为直接计入所有者权 益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一 种利得和损失尚未实现，后一种利得和损失已经实现。 7、首次规范会计计量属性。本准则规定历史成本、重置成本、 可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计 量时，一般应采用历史成本。国际会计准则理事会《编制财务报表的 框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变 现价值和现值。 8、取消“会计记账须用中文”及“划分资本性支出与收益性支出” 。 关于用中文记账的要求，《会计法》第二十二条已经明确，会计准则 不宜重复；而资本性支出与收益性支出的划分，应通过资产、费用确 认来解决。 二、企业会计准则第1 号——存货 1、初始计量方面的变化。 （1）借款费用可以资本化。对于需要经过相当长时间的购建或 者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货，《企业会计 准则第17 号——借款费用》允许将借款费用计入存货成本。 （2 ）投资者投入的存货计价方法发生变化。本准则第十一条规 定，投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。即投资合同或协议约定的价值 是公允价值时，才能据此价值入账，有别于原准则一律根据投资合同 或协议的价值入账的规定。 （3 ）不计入存货成本的范围发生变化。原准则规定“商品流通企 业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等 费用”不能计入存货成本、本准则规定“不能归属于使存货达到目前场 所和状态的其他支出”不能计入存货成本，意味着商品流通企业在采 购过程中发生的运输费、装卸费等可归属于使存货达到目前场所和状 态的支出，可以计入存货成本。 （4 ）不再明确制造费用和加工成本的分配方法。原准则规定， 制造费用可选用的分配方法有按生产工人工资、按生产工人工时、按 机器工时、按耗用原材料的数量和成本、按直接成本、按产成品数量 等；加工成本可选用