建筑业营改增过渡期政策全解析附案例解决方案.PDFVIP

建筑业营改增过渡期政策全解析（附案例+解决方 案） 前言 2016 年5 月 1 日起，建筑业全面营改增。在短短不到一个月的时间内，建筑企业要从营 业税纳税人，转变为增值税纳税人，面临完全陌生的税收环境，建筑业如何做好营改增平 稳过渡，税负只减不增。现将过渡期政策整理如下 一、征税范围 包括 工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务 不包括 工程勘察勘探服务、建筑图纸审核、工程造价鉴证、工程监理 二、纳税人及其划分标准 一般纳税人 会计核算健全，年应税销售额超过500 万元 小规模纳税人 会计核算不健全，年应税销售额未超过一般纳税人标准。 三、计税方式 一般纳税人 小规模纳税人 老项目 新项目 老项目 新项目 计税方式 一般或简易 一般 简易 简易 （选择） 注 老项目是指，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期在2016 年4 月30 日之 前，无施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016 年4 月30 日之前。 新项目是指，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期在2016 年5 月 1 日之后，无施 工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016 年5 月 1 日之后。 读表可以得出： 1.对于小规模纳税人，不管新老项目，均为简易计税。因为小规模纳税人会计核算不 够健全，只能适用简易计税方法。可以开具3%的普通发票或申请代开3%的增值税专用发 票。 2.对于一般纳税人，情况就比较复杂。首先是老项目，可以选择一般计税和简易计 税。分别适用11%税率和3%征收率。对于新项目，一般情况下，适用一般计税方式。但是 在过渡期，建筑企业一般纳税人的特定应税行为可以选择简易计税方法。 四、特定行为简易计税 特定行为 标准 计税方式 清包工方式 施工方不采购建筑工程所需材料或只采购辅助 材料，并收取人工费、管理费或其他收费 甲供工程 工程发包方自行采购全部或部分设备、材料和 （3%征收率）简易 动力 计税 建筑工程老项目 开工日期在2016 年4 月30 日之前（标准同 上） 虽然对于建筑企业，在以上三种情形下，可以选择适用简易计税，但是在实际操作 中，要根据企业自身特点，选择是否适用简易计税。一经选择，36 个月内不得改变。 五、异地项目纳税规定 建筑企业提供建筑服务，一般是向机构所在地国税纳税申报。当建筑施工企业跨县 （市、区）提供建筑服务时，根据国家税务总局[2016]第17号公告，纳税情况具体如下 读表可以得出： 1.建筑业纳税人，不管一般和小规模，都要先向建筑服务发生地预缴税款，然后再向 机构所在地纳税申报。 2.当使用一般计税方式时，不管新项目还是老项目，预缴率都是2%，当使用简易计税 方式时，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，预缴率都是3%。 3.预缴和纳税申报都是在国家税务局。 六、对企业税负的影响 纳税人 税率或征收率变化（原营业税税率为 税负影响 3%） 小规模 简易计税，3%征收率 分包款可以冲减销售额，税负可能 纳税人 变轻 一般纳税人 简易计税，3%征收率 分包款可以冲减销售额，税负变轻 一般计税，11%税率 进项可以凭票抵扣，税负可能有增