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日本企业内部控制评价与审计准则及启示 发布日期：2009-03-27 17:36:46?? ??? ?2 006年6月7日，日本国会通过了被称之为日本版“萨班斯法案”的《金融商品交易法》，将对企业内部控制评价及审计的要求列入法律。此后，日本审计准则制定机构企业会计审议会于2007年2月1 5日正式发布了《财务报告内部控制的管理层评价与审计准则》以及《财务报告控制的管理层评价与审计准则实施指引》，该准则从2008年4月1日开始实施，为企业内部控制评价以及公认会计内部控制鉴证提供了技术规范和指导。而内部控制及其相关规范的建设，也一直是我国政府相关部门，近年来的工作重心之一，2008年6月财政部等五部委也发布了《企业内部控制基本规范》以及企业内部控制应用、评价、鉴证指引的征求意见稿。日本也深受儒家传统文化的影响，人们的思维方式，价值观以及社会经济环境等多方面与我国有相似之处，相类同的环境必然使得内部控制框架、审计准则的制定等方面有着共同的特性，因而，研究日本的内部控制评价与审计准则对我国相关准则的制定和完善具有重要的参考价值。 ??? 一、日本内部控制评价与审计准则的主要内容 ??? 日本内部控制评价与审计准则由“内部控制结构”、“与财务报告相关的内部控制评价及报告”以及“与财务报告相关内部控制的审计”--音13分构成。 ??? (一)内部控制的基本框架 ??? 本部分主要明确了内部控制的目的、基本要素等内容以及经营者对内部控制的构建责任。在借鉴美国sox去案主要内容的基础上，根据日本企业内部控制的实际，提出了建立内部控制的四个目标、六个控制的六项基本要素。关于目的方面，除了国际通行的提高业务的有效性及效率性、财务报告的可信度、经营活动的合法性三个目的外，考虑到日本资产的取得、使用及处分时，适当的程序及确认等非常重要，又增加了“资产保全”的目标。同时，列示了内部控制的要素，除了控制环境，风险评价，控制活动，信息沟通和监控等为大多数国家所认可的五要素外，考虑到由于信息系统反馈与财务报告相关内部控制制度密切相关，加入了“信息技术反馈”这一新的基本要素。企业的经营者要构建包括上述要素在内的内部控制系统，并充分发挥其功能。 ??? (二)财务报告内部控制的评价与报告 ??? 公司管理层有责任建立、实施内部控制，并要求对与财务报告相关内部控制的有效性进行自我评价。该评价主要在可能对财务报告的可靠性产生重要影响的范围内进行。可以是对公司层面的整体评价；也可以是对业务层面的局部评价。管理层要记录和保存评价的步骤，确定内部控制重大缺陷的判断原则，重点关注可能导致财务报告产生重大错报信息的相关内部控制重大缺陷。管理层要编制并对外报告《内部控制报告》，反映对财务报告内部控制有效性的评价结果。 ??? (三)对财务报告相关内部控制的审计 ??? 公认会计师要充分了解企业环境，了解管理层对内部控制的构建、实施及其评价的状况，判断审计重点并确定审计计划。而且，要对经营者内部控制评价结果进行审计，进一步讨论经营者所确定评价范围的适当性，讨论经营者基于公司层面以及具体业务层面的内部控制评价。公认会计师开展内部控制审计应该遵循的标准，主要包括以下几方面内容： ??? 1．内部控制审计与财务报表审计协同进行 ??? 准则明确要求内部控制审计与财务报表审计协同进行，双方可以利用内部控制有效性的相同证据来实施审计。准则同时要求内部控制审计由承担该公司财务报表审计的同一审计主体(要求不仅是同一事务所，而且是同一公认会计师)实施。通过内部控制审计所取得的审计证据，在财务报表审计对内部控制评价时可以采用，而财务报表审计中所收集的审计证据，也可以为内部控制审计所利用。在财务报告内部控制因重大缺陷而失效时，依据审计准则财务报表审计时对内部控制可不进行测试。 ??? 2．主要审计与财务报告相关的内部控制 日本审计准则规定的内部控制审计范围是与财务报告相关的内部控制，准则要求公认会计师对财务报告内部控制的审计主要是针对管理层编制的内部控制报告，内容主要包括管理层对内部控制评价范围(公司层面或具体业务层面)的适当性，确定该评价范围所选择方法和依据的合理性，对内部控制有效性评价是否适当，内部控制重大缺陷的报告是否适当等几个方面。3．内部控制审计报告原则上可与财务报表审计报告合并编制 ??? 准则要求公认会计师编写审计报告，对管理层内部控制评价报告发表审计意见，内部控制审计报告原则上可以和财务报表审计报告合并编写。 ??? 若公认会计师认为管理层编制的内部控制报告恰当地遵循了内部控制评价准则，对财务报告内部控制的评价在所有重大方面都适当的情况下，应发表无保留意见。若管理层的内部控制报告中记录了内部控制可能存在重大缺陷，并描述了未对其进行改进的理由，