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涉税鉴证基本准则 (征求意见稿) 第一章 总则 第一条 为了规范注册税务师开展涉税鉴证业务，明确涉税鉴证业务要素，根据《注册税务师管理暂行办法》，制定本准则。 第二条 本准则所称注册税务师是指，取得注册税务师执业资格证书并在税务师事务所执业的人员，有时也指其所在的税务师事务所。 本准则所称涉税鉴证业务要素是指，鉴证业务的三方关系，鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 第三条 本准则所称涉税鉴证是指，注册税务师对鉴证对象信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的行为和过程。 第四条 注册税务师可以承办下列涉税鉴证业务： 企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证； 企业财产损失所得税税前扣除的鉴证； 企业所得税税前弥补亏损的鉴证； 土地增值税清算税款的鉴证； 房地产企业涉税调整的鉴证； 国家税务总局和各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局规定的其他涉税鉴证业务。 第五条 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 合理保证的鉴证业务的目标是，注册税务师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出鉴证结论的基础。 有限保证的鉴证业务的目标是，注册税务师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出鉴证意见的基础。 第六条 注册税务师开展涉税鉴证业务，应当遵守相关法律、法规和职业道德，恪守独立、客观、公正的原则，并对执业过程中获知的信息保密。 第七条 注册税务师应当严格按照税收法律、法规及其有关规定开展涉税鉴证业务，并遵守本准则以及根据本准则规定的相关涉税鉴证业务准则。 第二章 业务承接 第八条 在接受委托前，注册税务师应当初步了解业务环境。业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项，交易条件和惯例等其他事项。 第九条 在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册税务师才能将其作为鉴证业务予以承接： 鉴证对象适当； 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 注册税务师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； 注册税务师的结论以书面报告形式表达，且表述形式与所提供的保证程度相适应； 该业务具有合理的目的 第十条 注册税务师应当向责任方获取书面声明，以明确责任方对鉴证对象的责任。如果无法获取责任方的书面声明，注册税务师应当考虑： （一）承接业务是否适当，法律法规或合同中是否明确了相关责任； （二）如果承接业务，是否在鉴证报告中披露该情况。 第十一条 当拟承接的业务不具备本准则第九条规定的鉴证业务所有特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册税务师可以提请委托人将其作为非鉴证业务（如涉税服务或其他服务业务），以满足预期使用者的需要。 第十二条 对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册税务师不应当同意变更业务。如果不同意变更业务，被审核单位又不允许继续执行原鉴证业务，注册税务师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审核单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。 第十三条 当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册税务师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册税务师应当与被审核单位就新条款达成一致意见，并根据修改后的业务约定条款出具报告。 第三章 鉴证业务的三方关系 第十四条 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册税务师、责任方和预期使用者。 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 第十五条 注册税务师可以承接符合本准则第四条规定的各项鉴证业务。 如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了注册税务师的能力，注册税务师可以利用专家协助执行鉴证业务。在这种情况下，注册税务师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项鉴证业务所需要的知识和技能，并充分参与该项鉴证业务和了解专家所承担的工作。 第十六条 责任方是指下列组织或人员： 对鉴证对象负责的组织或人员； 对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员； 责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。 第十七条 注册税务师通常提请责任方提供书面声明，表明责任方已按照既定标准对鉴证对象进行评价或计量，无论该声明是否能为预期使用者获取。 当委托人与责任方不是同一方时，注册税务师可能无法获取此类书面声明。 第十八条 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。预期使用者通常是税务机关或者责任方，也可能是其他组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。 注册税务师可能无法识别使