浅谈文献综述关于公允价值对财务报表的影响 - 副本.docVIP

关于公允价值对财务报表的影响研究 新会计准则已于2007年1月1日经财政部颁布并率先在上市公司范围内实行，鼓励条件成熟的其他单位开始执行。随着公允价值的施行，对财务报表既有有利的方面，也有人为利用新准则的公允价值调节报表的方面，使得企业报表失去了真实性、公允性。通过大量的有关“公允价值”的文献显示，30年来公允价值一直是国际会计界的热点问题，与其相关的争论在国际范围内有愈演愈烈之势。看似简单的公允价值因与经济环境联系紧密，涉及诸多假设和不确定因素等原因在理论研究和实务应用中难度也最大。 一．国内外研究现状 1.国外研究现状  早在20世纪70年代，美国公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）中就已使用“公允价值”术语，但是直到 1990年前后公允价值的发展才得到关注。自20世纪90年代以来，公允价值计量和报告的有关问题在国际会计界和有关政府受到高度重视，并且取得了大量重要的研究成果。  总体来说，国外相关研究文献主要侧重于公允价值的定义，确认、计量、报告和审计公允价值的原则和方法，公允价值在某些领域（如金融工具、自创商誉、企业合并、人力资本、股票期权等）的应用问题，以及公允价值运用的可靠性及其实证研究等。 2.国内研究现状  我国的相关研究始于1995年左右，讨论的焦点是公允价值在我国应用的意义及其对会计应用的影响，但是对公允价值的深入研究不多。随着经济全球化的迅速发展，公允价值的停滞不前严重影响了我国经济市场的健康稳定发展，会计准则的全球趋同也已成为不可阻挡的历史潮流，我国作为IASC的成员国，采取了积极的态度面对国际趋同的挑战，经历了10年本土会计事务研究，大胆采用了一步到位的策略，于2006年2月15日颁布了新会计准则体系。而公允价值问题是新会计准则实施的一大难关，其实际运用中可能遇到的众多问题引起了社会各界的广泛关注。 二．公允价值的涵义 虽然国内外对公允价值”的研究由来已久，并且随着社会对财务报表信息质量的要求的不断提高，公允价值再次成为人们研究讨论的焦点。但是在会计领域，各国会计准则对于公允价值的定义不尽相同。 国际会计准则理事会(IASB)2005年9月将公允价值计量”项目列入议程并多次开会讨论，也在为制定公允价值计量”准则作积极的准备，并在早些时间发布的IAS32中对公允价值所下的定义是：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。 2006年9月15日，美国财务会计准则委员会(FASB)就公允价值计量发布了一项新准则，第157号财务会计准则公告(SFAS No.157):公允价值。其对于公允价值的定义表达为：“报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中，出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格”。 我国已于2007年1月1日起，在上市公司率先实施的新《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值所下的定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计要素的计量按照现行国际惯例引入“公允价值”概念。公允价值计量，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。从企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对公允价值的满足条件的表述，可把公允价值分为四个层次。第一，当存在活跃市场时，市价就是公允价值。第二，当没有活跃市场时，可把类似商品的交易价格作为公允价值的估值。第三．当不存在活跃市场且没有类似交易做参考时，则用技术估价。包括成本法、未来现值法等估价方法。第四，当公允价值难以取得或是不能可靠计量的情况下仍然采用历史成本计价。 从各国的对公允价值的定义可以看出，公允价值实际上是一个很广的概念范畴，并不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念．可以说它是其他属性存在的基础，既需要反映交易和事项内含的公允的价格，并同时兼具可靠性、相关性的信息质量特征。同时也可以看出。我国企业会计准则中较多地采用了IASB的观点，两者的定义基本一致，体现了我国企业会计准则与国际趋同的特征，它们都把公允价值的特点刻画得更为明显，强调公允价值是一种估计价格，都认为交易双方是熟悉业务、没有关联关系并且完全基于自愿的现行交易。 三．公允价值计量对财务报表的影响 有关公允价值对财务报表的影响，包括对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等的影响。从大量文献可以看出，公允价值主要是通过几项主要经济业务影响财务报表的。即