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注意： 1、计提坏账准备的方法可由企业自行确定，不得随意变更； 2、计提坏账准备的范围以及不能全额计提坏账准备的约束条件； 3、应收票据和预付账款当有确凿证据证明无法收回时也应分别转入应收账款和其他应收款，计提坏账准备。 五、债务重组 1、定义： 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 2、方式及帐务处理： （1）债务人以低于应收债权的帐面价值的现金清偿，企业实收额小于原债权帐面价值的差额计入当期营业外支出。 （2）以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的帐面价值作为受让的非现金资产的入帐价值。 若接收的非现金资产有多项，则 受让的某项非现金资产的入帐价值＝受让的非现金资产的总成本×受让的非现金资产的公允价值÷受让的非现金资产的公允价值之和 （3）以债权转为股权的，应按应收债权的帐面价值作为受让的股权的入帐价值。 若接收的股权有多项，同（2）处理。 （4）以其他负债条件清偿债务的： A,应将未来应收金额小于应收债权帐面价值的差额计入当期的营业外支出； B,若有或有收益的，待实际收到该收益时，计入收到当期的营业外收入； C,若未来应收金额等于或大于重组前应收债权帐面金额的，重组时不作帐务处理，只在备查簿中进行登记。 第三节 应收票据核算 一、票据及应收票据 二、商业汇票的分类 1、按承兑人不同 2、按是否计息 3、按票面是否注明利率 三、应收票据到期日与到期值的计算 1、到期日的计算： （1）按月算：对齐日数 （2）按日算：算头不算尾或算尾不算头 2、到期值的计算 （1）不带息票据：到期值即面值 （2）带息票据：到期值＝面值＋到期利息 ＝面值（1＋利率×期限） 注意：利率与期限的口径需一致。 四、应收票据的帐务处理 1、帐户设置： （1）总帐：“应收票据” 借方：应收票据的面值 贷方：到期收回和已办理贴现的应收票据的面值 余额：在借方，持有的应收票据的面值 （2）“应收票据备查登记簿” 2、不计息票据的帐务处理 （1）收到票据时：借：应收票据 贷：有关帐户 （2）收回票据款时：借：银行存款 贷：应收票据 3、计息票据的帐务处理 按面值记帐，利息冲减财务费用 五、应收票据的贴现 1、票据贴现的概念和计算 （1）概念：票据持有人通过背书手续，向银行收取等于票据到期价值扣除银行利息后的净额的一种融资行为。 （2）计算： 贴现净额＝票据到期值－贴现息 ＝票据到期值×（1－贴现率×贴现期限） 2、应收票据贴现的帐务处理 贴现息大于票面利息时，差额借记“财务费用”； 贴现息小于票面利息时，差额贷记“财务费用”； 例如下： 例：①A公司199×年4月1日将1月1日签发的10000元票据，期限6个月贴现，贴现率12%。? 到期值 10000元（无息票据）???? 贴现息=10000×12%÷12×3=300???? 贴现值=10000-300=9700????? 借：银行存款 9700????????? 财务费用 300??????????? 贷：应收票据 10000????? ②票面利率10%（带息票据）??????? ? 到期值=10000+10000×10%÷12×6=10500???????? 贴现息=10500×12%÷12×3=315???????? 贴现值10500-315=10185??????????? 借：银行存款 10185???????????????? 贷：财务费用 185???????????????????? 应收票据 10000????? ③背书转让：在票据背面填写相关项目并签字盖章、转让??????????? 借：原材料、固定资产???????????????? 应付帐款?????????????? 贷：应收票据（票面额）?????????????????? 财务费用（应收利息） 第四节? 预付账款和其他应收款 一、预付账款（一） 概念：按合同规定企业预付给供应单位的一部分货款。 （二）帐户设置： “预付账款”账户 （三）核算内容： ? 1、预付时：预付货款500000?? 借：预付帐款 50000????? 贷：银行存款 50000? 2、购买材料、抵付贷款时：△购买材料价款 48000??? 借：原材料 480