第5章 制造业核算.ppt

* * * * * * * * * * * * * * 第五章 制造业主要经济业务核算与成本计算 第一节 制造业主要经济业务核算 一、费用的定义与分类 费用是指导致企业所有者权益减少的经济利益流出，“经济利益流出”的表现形式为资产流出、资产耗费或负债增加（但要注意，向所有者分配股利不是费用） 。 费用的特征：（1）费用最终将导致企业资源的减少（资产流出、资产耗费：企业资源现在已经减少；负债增加：企业资源将来减少）；（2）费用必将导致企业所有者权益的减少。 一、费用的定义与分类 按照经济内容和用途，费用大致可分为以下几类（以工业企业为例）： （1）主营业务成本：企业所销售产品的生产成本。 （2）销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，具体包括产品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售部门或销售网点职工的工资、福利及业务费等。 （3）管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管理费用。 （4）财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。 销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。 一、费用的定义与分类 （5）营业外支出：与企业生产经营无关或不经常发生的支出。大体可分为两类：一是与企业经营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如灾害损失、对外捐赠（这些项目要记住）。 此外，营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用也属于企业的费用，具体含义以后碰到再说 生产成本（生产费用）为什么不是费用？ 一、费用的定义与分类 要搞清这个问题，首先要了解什么是生产费用。所谓生产费用（生产成本）是指直接发生在产品生产过程中各种耗费。生产费用包括三项： 直接材料：直接用于产品生产、并构成产品实体部分的原材料成本，如制造家具的木材成本。 直接人工：对材料进行加工使其变成产成品所发生的人工费用，如生产产品工人的工资和福利费。 制造费用：在生产过程中发生的那些不能直接归入直接材料和直接人工的各种费用，如生产车间固定资产折旧费、生产车间的水电费、生产车间机器设备的修理费、生产车间管理人员的工资等。 一、费用的定义与分类 注意：企业行政管理部门所发生的费用为管理费用，车间管理部门发生的费用为制造费用。这是因为，前者的活动与企业整体经营活动有关（整体经营活动可能涵盖诸如采购、生产、销售、人事、财务、计划、预算等等），而不与具体某种产品的生产有关，因此，其发生的费用为管理费用；而车间就是生产产品的地方，车间管理部门的工作与具体产品的生产直接有关，因此，其发生的费用是制造费用而非管理费用。 一、费用的定义与分类 工业企业产品的生产与销售过程： 原材料 在产品 产成品 主营业务成本 因此，严格地说，生产费用是资产而不是费用，只有当企业的产成品销售出去，产成品中包含的生产费用才真正转化为费用。由于“生产成本”和“制造费用”这两个账户比较特殊，我们一般称其为“成本类”账户，这两个账户的用法以后再说。 投入生产 生产完工 对外销售 产成品的成本包括 直接材料、直接人 工和制造费用，产 成品是资产。 费用 二、供应过程的核算 制造业的经营活动大致可以分为三个阶段：供应阶段、生产阶段和销售阶段。 供应阶段主要是购买原材料，因此，供应阶段的核算就是指原材料成本的核算（即材料采购成本的核算） 1、材料采购成本的定义与分类 材料采购成本是指与材料采购相关的所有企业资金耗费。 按照经济内容，材料采购成本可分为两部分： 采购货款：所采购材料的发票价格。 采购费用：除采购货款以外的其他所有材料采购成本，如材料采购过程中发生的差旅费、包装费、运输费、装卸费、保险费、驻外采购站的经费等等。 市内运杂费如果数额小，又分不清是哪批材料的，直接列入当期管理费用 按材料采购成本与特定材料的关系，可分为： 直接费用：与具体的某一种材料的采购直接有关的材料采购成本。 间接费用：与两种或两种以上材料的采购共同有关的材料采购成本。 例1：采购员到外地专门采购甲材料，发票价格为10 000元，相应的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为100、200、300、400元。问：上述材料采购成本中哪些是直接费用，哪些是间接费用？ 全部为直接费用。 例2：采购员到外地采购甲、乙两种材料，甲、乙的发票价格分别为10 000元和30 000元，采购两种材料所发生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为100、200、300、400元。问：上述材料采购成本中哪些是直接费用，哪些是间接费用？ 采购货款10 000元