第七章 国际税法B.ppt

第七章 国际税法 一、国际税法的概念与特征 二、税收管辖权　 三、国际重复征税与国际重叠征税 四、国际逃税与避税的防止 五、中国对外缔结税收协定的原则 一、 国际税法的概念与特征 （一）国际税法的概念 　　国际税法是调整国家间税收分配关系以及国家与跨国纳税人间税收征纳关系的法律规范的总称。 一、 国际税法的概念与特征 （二）国际税法的基本特征 1、国际税法的调整对象是国际税收关系 税收征纳关系： 税收分配关系: 2、国际税法的主体是国家和跨国纳税人 国家：征税主体和税收分配主体 跨国纳税人（自然人与法人）：双重纳税人，只承担义务 3、国际税法的客体是跨国纳税人的跨国所得 本国居民的国外所得、非本国居民的境内所得 二、税收管辖权 （一）税收管辖权的概念与种类 税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。它是国家主权在税收领域中的表现，是国家主权的重要内容。 税收管辖权的种类 1、属人性质的税收管辖权 ------居民税收管辖权 2、属地性质的税收管辖权 ------收入来源地税收管辖权 （二）居民税收管辖权 1、判定自然人居民身份的标准 （1）住所标准（户籍标准） （2）居留时间标准（时间标准）——居所标准 （3）公民标准（国籍标准） 2、判定法人居民身份的标准 （1）法人注册地标准——国籍标准 （2）法人实际管理机构所在地标准 （3）法人总机构所在地标准 （三）收入来源地税收管辖权 1、对非居民经营所得来源地的确定 常设机构 （1）实际联系原则 （2）引力原则 （3）收入费用分配原则 （4）核定所得原则 （三）收入来源地税收管辖权 2、对非居民劳务所得来源地的确定 独立的个人劳务所得 非独立的个人劳务所得 （1）劳务行为地标准 （2）劳务所得支付地标准 （3）停留时间标准 （三）收入来源地税收管辖权 3、对非居民投资所得来源地的确定 （1）权利发生地标准 （2）所得支付地标准 （三）收入来源地税收管辖权 4、对非居民财产所得来源地的确定 （1）对于不动产和有形动产所得来源地的确定 a、财产所在地标准 b、财产所有者标准 （2）对于财产转让所得来源地的确定 a、财产所在地标准 b、财产转让地标准 （3）对于遗产和赠与财产等所得来源地的确定 三、国际重复征税与国际重叠征税 （一）国际重复征税 国际重复征税是指两个或两个以上的主权国家各自依据自己的税收管辖权，对同一或不同的跨国纳税人的同一征税对象或税源进行的重复征税，主要包括法律意义的重复征税和经济意义的重复征税。 三、国际重复征税与国际重叠征税 法律意义的国际重复征税（狭义）是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。 1、存在两个以上的征税主体； 2、存在同一个纳税主体； 3、课税对象的同一性； 4、课征相同或类似的税收； 5、同一征税期间。 三、国际重复征税与国际重叠征税 （二）国际重叠征税 国际重叠征税，又称经济意义的国际重复征税，是指对两个不同的纳税人就同一项所得或财产的重复征税。 征税客体是同一的，而纳税主体不是同一的。 四、国际逃税与避税的防止 （一）国际逃税与避税的概念 国际逃税是指跨国纳税人采取各种隐蔽的非法手段，以谋求逃避有关国家税法或税收协定所规定的纳税义务的行为。 国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差异或国际税收协定的漏洞，采用变更经营地点或经营方式等各种公开的合法方式，以谋求最大限度减轻纳税义务的行为。 三、国际逃税与避税的防止 （二）国际逃税与避税的区别 1、两者的法律性质不同。 2、对两者当事人处理的方法也有所不同。 （三）国际逃税的主要方式 （1）隐瞒应税所得 （2）谎报所得 （3）虚构成本费用扣除 （4）伪造账册和支付凭证 （四）国际避税的主要方式 1、纳税主体跨国移动来回避税收管辖权 2、避免成为纳税对象 （1）转移定价 （2）不合理成本费用分摊 （3）利用避税港 （4）弱化股份投资 3、滥用税收协定进行国际避税 （五）国际逃税与避税的防止措施 1、建立和健全防止国际逃税与避税的国内法律措施 （1）防止国际逃税与避税的一般国内法律措施 （2）防止国际逃税与避税的特殊国内法律措施 （五）国际逃税与避税的防止措施 2、积极开展国际合作，防止国际逃税与避税的国际法律措施 （1）建立国家间税收情报交换制度 （2）平等互惠