北欧国家二元所得税制的比较与借鉴 优秀硕士论文.doc

北欧国家二元所得税制的比较与借鉴--优秀硕士论文 好的帮助国家应对国际税收竞争和国际资本流动的加剧,增强了国内企业的竞 争力。在消除公司融资结构扭曲的问题上,二元所得税制对股息和利息征收的 税率是相同或相近的,并统一在企业环节征收,且不允许在公司环节对支付给 股东和债权人的股息和利息有任何扣除项目。这不但使股权与债权的区分变得 没有意义,而且大大减少了保留盈余和分配利润之间的区别,同时减少了企业 逃避税款的可能。因此,企业可以根据自身情况,合理安排公司融资结构。 但是,为了保持二元所得税制的公平性,就需要对所有的类型的企业和个体 户一致对待。因此二元所得税制无法准确推定独资企业和合伙企业的所得,只 能通过分拆模型强制划分劳动所得和资本所得。这刺激了独资企业和合伙企业 的主要管理者把需要征收高税率的工资、薪金所得转换为股息所得,从而逃避 纳税。为了解决这个问题,挪威在2003年提出了新的税收改革提案。他们通过 对股息征收一项中性的股东个人所得税,从而确保股东总的税收负担大体等于 劳动所得的昀高边际税率。这样就减少了 管理者把工资、薪金所得转换为股息 所得的动机。 尽管二元所得税制还存在缺陷,但实践证明二元所得税制比综合所得税制 更容易实施。新颖的二元所得税制为我国的税制改革提供了一些新的思路,值 得我们研究与借鉴。目前尽管现有的所得税制更加强调纵向公平,但由于我国 的税收监管水平还很低,所得税制很难在调节贫富差距问题上发挥有效的作用。 在企业所得税方面,因为税收优惠和减免太多,导致企业微观税负不均的问题 突出;在个人所得税方面我国实行的是分类所得税制,对相同的收入额可能会 征收不同的所得税率,因此我国目前的所得税制既不能体现纵向公平也不能体 现横向公平。二元所得税制是综合所得税制与分类所得税制妥协的产物。对无 法实现汇总、征税成本高的资本所得按照较低比例税率征收,而对于相对易于 5北欧国家二元所得税制的分析与借鉴 征收的其他所得按照累进税率征收。这比我国目前采用的分类所得税制更加体 现税收公平。 针对我国所得税制的上述问题,我国所得税制改革可以借鉴北欧国家的一 些改革建议。首先,在消除股息重复征税的问题上,根据我国税收监管情况, 可以采用对个人环节免征股息所得税办法解决,同时为了避免利息和股息在税 务处理上的差异而造成公司融资结构的扭曲,把原先在个人环节征收的20%的利 息税取消,改为在公司环节征收,并且对利息和股息征收相同的税率。其次, 统一内外资企业所得税,降低我国企业所得税法定税率,削减税收优惠和减免, 使企业的微观税负更加公平。再次,在个人所得税方面,应该对具有较强连续 性或经常性的收入进行综合征收;降低工资、薪金的昀高边际税率;减少工资、 薪金所得使用的税率档次;拓宽个人所得税的征税范围,减少减免税项目。通 过上述几个方面的税制改革,使我国的所得税在横向公平得到更好的体现的情 况下,纵向公平也得到了近一步提高。关键词:二元所得税制 所得税制改革 劳动所得 资本所得 6北欧国家二元所得税制的分析与借鉴 Abstract During 1970s, many west developed countries meted the problem of stagnancyKeynesianism was useless to resolving the problem. In 1980s,OECD countries that were influenced by supplyerism began to the new tax reform that was aimed to rate reducing, base broadening, tax system simplifying and administration strengtheningThe new tax reform increased the taxation equity, efficiency and the ability of international tax competition, while reduced distortion of working, saving, investment and the cost of taxpayer compliance and administrationThe Nordic country took an active part in the hectic tax reform efforts characterizing most of the OECD area, and in the early 1990s, the Nordic country introduce i