注会考试会计学习笔记-第二十六课合并财务报表13.pdf

高顿财经CPA培训中心 第二十六章　合并财务报表（十三） 第十节 特殊交易在合并财务报表中的会计处理 四、交叉持股的合并处理 【例题】甲公司于2014年1月1日，以42 000万元的价款购买取得A公司80%的股份，A公司成为甲公司的子公司。A公司于同日以10 000万元的价款购买取得甲公司10%的股份，成为甲公司的股东,A公司作为可供出售金融资 产核算。甲公司股东权益为100 000万元，其中股本为50 000万元，资本公积为40 000万元，盈余公积为1 000万元，未分配利润为9 000万元。 A公司股东权益为50 000万元，其中股本为10 000万元，资本公积为30 000万元，其他综合收益5 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为3 800万元。 甲公司2014年实现净利润36 000万元，其中包括对A公司长期股权投资收益3 600万元（A公司当年宣告分派现金股利4 500万元），本年提取盈余公积7 000万元，向股东分配利润20 000万元。 A公司2014年实现净利润10 500万元，其中包括对甲公司股权投资收益2 000万元（甲公司当年宣告分派现金股利20 000万元），本年提取盈余公积2 000万元，向股东分配利润4 500万元。 2014年12月31日，A公司持有甲公司股权投资的公允价值仍为10 000万元。 要求： （1）编制购买日（2014年1月1日）合并财务报表的抵销分录。 （2）编制2014年度合并财务报表的调整分录和抵销分录。 【答案】 （1） ①对A公司持有甲公司（母公司）10%的股份，其抵销分录如下： 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　10 000 ②对甲公司持有A公司的80%股份，其抵销处理如下： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　 资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 3 800 商誉　　　　　　　　　2 000 （42 000-50 000×80%） 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　42 000 少数股东权益　　　　　　　　10 000 （50 000×20%） （2） ①将A公司对甲公司股权投资调整为库存股。其抵销分录如下： 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　10 000 ②将甲公司向A公司分派的现金股利与A公司由此所确认的投资收益相抵销。其抵销分 录如下： 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 贷：对所有者（或股东）的分配 　　2 000 （20 000×10%） ③按权益法调整甲公司对A公司的投资收益。其调整分录如下： 借：投资收益　　　　　　　　　　　3 600 （4 500×80%） 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 借：长期股权投资　　　　　　　　 8 400 （10 500×80%） 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400 ④甲公司长期股权投资与A公司股东权益相抵销 A公司2014年12月31日股东权益=50 000+10