税收理论比较分析.DOC

研究领域：公共经济学 中西税制选择理论的比较分析 杨志勇 中西税制选择理论的比较分析 杨志勇 【内容提要】 现代西方税制选择理论主要包括最优税收理论、税制设计理论和公共选择视角的税制选择理论。最优税收理论以福利经济学作为基础，税制设计理论是在最优税收理论基础之上，充分考虑了税收征管成本因素而提出的理论，公共选择视角的税制选择理论则更多地从公共选择理论的角度对税制选择问题进行了分析。三种理论存在较大的差异，对现实税制选择的影响各不相同，但它们都对经济理论的发展作出了贡献。文章最后还从中国实际状况出发，分析了中西税制选择理论的差异。 [Abstract] Optimal tax theory, theory of tax design and theory of tax system (public choice approach) are three main tax system theories in modern western society. Optimal tax theory is based on welfare economics. And tax administration and collect cost is fully considered in the theory of tax design. Some economists emphasize the public choice approach. Although three types of tax theories are different, have different effect on actual tax system, but all have contribution the development of economic theory. Finally, some Chinese tax problems have been analyzed. 【关键词】最优税收理论 税制设计理论 税制选择理论 比较税制 比较财政学 现代西方税制选择理论主要包括最优税收理论、税制设计理论和公共选择视角的税制选择理论。如何看待这些不同理论？它们之间有哪些联系？从中国的视角来看，这些理论能否适应中国的现实税制？本文首先简要介绍了西方的税制选择理论，并对这些理论进行了比较分析，在此基础之上就中国现实税制选择问题作了探讨。 一、最优税收理论概述 最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税制选择理论。该理论在个人效用能够加总，可供选择的税收工具（税种）既定，政府税收收入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具，确定税制，实现社会福利的最大化。该理论是对税收原则理论（特别是税收效率原则和公平原则）的细化和综合，具体包括最优商品税理论、最优所得税理论和最优税制结构理论。 （一）最优商品税理论 最为著名的最优商品税理论有拉姆齐法则、科利特－黑格法则等。拉姆齐法则要求商品税率的设定，应能保证课税之后，人们对各商品消费等比例下降，即课税不会改变人们对各商品的消费比例结构。 拉姆齐研究了政府要在个人效用受损最小的条件下征收一定数额的税收问题。他所研究的是只有一个人（一个家庭或具有同质的许多人）的竞争性经济体，该经济体不存在国际贸易，政府也不会将税款用于增加个人养老金等转移性支付，这样就简化了税款使用的分配效应问题。政府根据个人对社会各种商品的消费进行征税，不同商品的消费适用不同的税率。拉姆齐所讨论的是不对休闲进行课税的情形。科利特和黑格（Corlett and Hague，1953）讨论了一个消费者和两种消费品的情形。他们认为，为实现效率损失的最小化，应该对与休闲互补性较强（更小替代性）的商品征收重税。 （二）最优所得税理论 最优所得税理论对通常所认定的累进所得税制的合理性提出质疑。该结论建立在信息不对称的假设之上，即政府要对个人能力进行课税，但政府不了解个人能力，而只能看到个人的收入。政府如果对高收入个人课以高税，则会出现负激励问题，降低个人的劳动供给。其中比较有名的结论是莫里斯（1971）提出的税率结构应该是“倒U型”的论点，即个人适用的税率首先应该是累进的，尔后转向累退，收入最高的人所适用的边际税率应该是零。 （三）最优税制结构理论 最优税制结构理论综合考虑了商品税和所得税在效率和公平方面的优势。从某种意义上说，这种理论避免了孤立看问题带来的缺陷。（Atkinson and Stiglitz，1976）该理论研究了商品税（间接税）和所得税（直接税）的适当组合问题，特别是用差别商品税来补充所得税是否可取的问题。当个人间的差异仅仅体现在生产率上时，首先应考虑线性所得税。在这种情况下，差别间接税用于富人不成比例消费的商品或者增加总额补贴的规模，可能是可取的。再来考