转让定价新时代-大陆发布关联申报及同期资料管理相关规定.PDF

轉讓定價新時代 - 大 陸發佈關聯申報及同 期資料管理相關規定 本資料來自： 資誠聯合會計師事 務所 中國稅務熱訊 點評 2016 年 7 月 第十期 轉讓定價新時代-大陸發佈關聯申報及 同期資料管理相關規定 背景 大陸國家稅務總局 （以下簡稱“大陸稅總” ）於2016 年6 月29 日發佈 《國家稅務總局關於完善關聯申報 和同期資料管理有關事項的公告》 （國家稅務總局公告[2016]42 號 ，以下簡稱“42 號公告”或“公告” ）， 單獨就關聯申報及同期資料管理內容進行完善 ；同時廢止 《特別納稅調整實施辦法 （試行）》 （國稅 發[2009]2 號文 ，以下簡稱“2 號文” ）的第二章 、第三章、第74 條 、第 89 條及 《中華人民共和國企業 年度關聯業務往來報告表》 （國稅發[2008]114 號文印發 ，以下簡稱“舊關聯申報表” ）。42 號公告將適 用於2016 年及以後的會計年度 。 42 號公告規定了新的轉讓定價遵循要求 ，新版年度關聯業務往來報告表中包含國別報告 ，應於報送年 度納稅申報表時一併提交稅局 。同期資料採用三層報告架構 ，分別為主體文檔 、本地文檔及特殊事項 文檔 ，主體文檔需在企業集團最終控股企業會計年度終了之日起 12 個月內準備完畢 ，本地文檔及特殊 事項文檔則應在關聯交易發生年度次年 6 月30 日之前準備完畢 。同期資料應當自稅務機關要求之日起 30 日內提供 。 從公告內容來看 ，公告一方面引入BEPS （“稅基侵蝕與利潤移轉” ）第13 號行動方案 ，一方面也反映大 陸稅局近年來在轉讓定價工作的實務經驗及立場 （強調地域特殊因素），按 2015 年9 月發佈的 《特別 納稅調整實施辦法》徵求意見稿 （以下簡稱“徵求意見稿” ）中的相關內容並參考公眾意見修改 。 詳細內容 關聯關係及關聯交易 與 2 號文相比 ，公告中新增了自然人共同持股的認定原則及借貸資金占實收資本比例的認定方式 ，並 提出以“雙方在實質上具有其他共同利益”為原則認定關聯關係 ；此外 ，也明確“關聯關係按照實際存續 期間認定” ，解決以往關聯關係發生變化時 ，各地實際操作存在不一致的問題 。 2 1 公告進一步擴充關聯交易的範圍 ，新增金融資產轉讓 ，並針對每一類型的關聯交易再進行細化 ，具體 交易類型與徵求意見稿一致 ，但增列商業秘密 、客戶名單 、銷售管道、特許經營權 、政府許可等無形 資產種類 。 關聯申報  新關聯業務申報表 《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表 （2016 年版）》 （以下簡稱“新關聯申報表” ）作為公 告的附件 ，取代舊關聯申報表 ，並從原來的 9 張表新增到 22 張表 （新舊關聯申報表差異請參考附表 一）；除了對應金融資產轉讓的新增表單 、成本分攤協議表及國別報告外 ，還需提供關聯交易財務狀 況分析表 （原同期資料中的表證單書二 ，還需說明劃分標準），該表明確拆分關聯與非關聯交易的利 潤水準 ，稅局可能以非關聯交易的利潤作為比較基準 ，來質疑關聯交易利潤的合理性 ，故建議以往不 需準備同期資料的企業 ，可先依據 2015 年資料嘗試填寫 ，以偵測是否有關聯與非關聯交易利潤差異過 大的情形 ，並調整轉讓定價政策或準備相關情況說明。 要提醒的是 ，大陸稅總目前正在各層級稅務機關推行系統分析工具 ，可以預見未來稅務機關也將依靠 新關聯申報表收集大數據 ，進而分析企業的稅務風險 ，辨識潛在的稅務調查對象 。  國別報告 新關聯申報表大陸國別報告的揭露要求基本上與 BEPS 第 13 號行動方案一致 ，而報送實體則與徵求意 見稿一致 ，符合下列條件之一的居民企業需要填報國別報告 ：  該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業，且其上一會計年度合併財務報表中的各類收入金額 合計超過人民幣55 億元。  該居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業。 公告中也新增豁免條款 ，規定資訊涉及國家安全的大陸居民企業 ，可以按照國家有關規定 ，豁免填報 部分或者全部國別報告 。 依上述規定來看 ，國別報告的年度申報要求主要適用於大陸的最終控股公司 ，但若企業所屬的跨國集 團業已依照其他國家規定準備國別報告 ，且符合下列條件之一者 ，在特別納稅調整時 ，大陸稅局可要 求企業提供國別報告 ： 1