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论企业集团所得税的税收筹划 目前，很多企业越做越大，形成了大大小小的企业集团。因此，税收筹划的发展趋势已不是在单纯一个企业内进行，而是在企业集团内部进行。企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。全局性是企业集团税收筹划的显著特征。对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，现金流量大，盘活、调度效果明显。 ? 一、企业集团税收筹划概述 （一）企业集团的概念 “企业集团”所反映的经济现象始于19世纪初期，即资本主义处在自由竞争阶段向垄断阶段的过渡时期。中国学术界认为：“中国的企业集团是以公有制为基础，有多个法人企业通过以资金联结为主要纽带构成的多层次的企业联合体。其成员在依据利益关系建立的领导机构指导下，在生产经营、技术开发、市场开拓、投资发展等方面，密切合作、协调行动，形成利益共享、风险共担的利益共同体。”此外，政府有关部门也将中国企业集团定义为：“指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团不具有企业法人资格。”综合以上对企业集团内涵的见解，可以看出：企业集团不同于一般的经济联合体，也不同于行政性公司，有其独特的特征，其功能更是综合的多方面的。因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面也有着单个企业所无可比拟的优势。 （二）企业税收筹划的概念及特点 企业税收筹划在此定义为是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、有利财务目标实现的筹划与对策。 从企业税收筹划的概念中可以看出，企业税收筹划具有合法性和不违法性、目的性、超前性等特点。合法性和不违法性表现在税收筹划是根据税法中的“允许”、“不允许”、以及非“不允许”的项目、内容进行的；目的性表现在税收筹划旨在“减轻税负、有利财务目标实现”；超前性表现在税收筹划是对一系列活动的筹划与对策，一般在应税行为发生之前进行。此外，税收筹划还有普遍性、多变性、专业性等特点。 二、企业集团所得税税收筹划的必要性 中国加入WTO以后，正以前所未有的深度和广度参与全球经济竞争，国家的宏观产业政策、税收政策都将逐步进行重大调整。随着税制改革的不断深入，税收征管的逐渐规范，企业集团多元化经营进程的加快，企业的纳税风险也将日益加剧，实行所得税税收筹划工作的必要性在企业集团经营管理中日渐凸现，主要表现在： 所得税的税收筹划是提升企业集团核心竞争力的需要 随着经济全球化进程的加快，市场竞争日益加剧，企业集团只有从经营管理的各个方面入手，寻求提升竞争能力的渠道，才能更好地发展。所得税税负的降低意味着收益的增加，收益增加意味着较高的资本回报率，相应促进了企业的生产积极性，提高企业的竞争力。税负直接影响着企业的产品定价，而产品价格又相当大程度地决定市场的占有份额，因此说“税”是影响企业竞争力的主要原因之一，所得税的筹划对提升企业竞争能力大有裨益。 　 （二）所得税的税收筹划是提高企业集团经济效益的有效途径 众所周知，税收是企业生产经营的必要成本，特别是对于作为多个独立企业的联合体，如果企业集团在合法范围内最大限度地减少所得税的税收负担，将会使税后利润大大提高，提高资本回收率，为企业发展创造生机，生存发展的空间将更加广阔。 （三）所得税的税收筹划是增强企业集团法律意识的过程 企业集团进行所得税税收筹划，首先必须明确税收法律关系，深入了解税法，才能灵活运用所掌握税法知识筹划出科学有效的所得税税收方案。企业集团所得税税收筹划过程实际就是学习和普及税法的过程，对企业集团整体法律意识的提高有较强的促进作用，使集团内各个法人企业真正做到既遵守税收法律法规的规定，照章纳税，又能够充分利用有利条款，寻求节税和税收优惠渠道。 （四）所得税税收筹划是规范企业集团设立模式的环节之一 随着经济的快速发展，企业之间的兼并、重组、改制成立集团的现象越来越普遍，而一些设立不合法的集团形式也随之出现，一方面不符合国家的相关政策，一方面制约着企业向更广泛的领域拓展。在集团成立之前，所得税税收筹划工作的介入，可以使组建的集团既符合国家法律规定，又减少了纳税环节，避免了以后可能产生的不必要的纳税问题。 （五）所得税税收筹划是发挥中介机构作用、促进税务代理业发展的需要 企业集团的所得税筹划涉及面广、内容错综复杂，仅靠集团内部财务人员的策划是远远不够的，税务代理机构具有专业知识全面系统、实际操作经验丰富的特点，委托其代理企业集团所得税的税收筹划工作，既可避免