管理会计第八章261.pptVIP

弹性预算的特点 按预算期内某一相关范围内可预见的多种业务量水平进行编制，或按实际业务量水平调整其预算额。 在预算期终了，便于将实际结果与按实际业务量编制的弹性预算额进行对比，来评价经营业绩。 * 弹性预算的编制程序 确定某一相关范围，预计未来期间内业务量水平将在这一相关范围内变动 一般在正常生产能力的70%—110%之间 选择业务量的计量单位 如产量单位、人工工时、机器工时、修理工时等 * 弹性预算的编制程序 按成本性态将成本分为固定成本和变动成本两大类，并确定成本函数。 确定预算期内各业务量水平的弹性预算。 弹性预算主要包括弹性成本预算和弹性利润预算。 * 弹性成本预算 1、列表法 表中反映不同业务量下的不同的预算。 对直接材料和直接人工，一般只编制单位产品变动成本标准进行控制，待实际业务发生后，再按实际业务量进行换算，形成弹性预算。 通常为制造费用编制不同业务量水平的预算。 * 弹性成本预算 制造费用弹性预算（千元） 人工小时 2 500 3 000 3 500 4 000 4 500 5 000 制造费用： 变动费用 750 900 1 050 1 200 1 350 1 500 半变动费用 1 000 1 075 1 150 1 225 1 300 1 375 固定费用 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150 合 计 4 900 5 125 5 350 5 575 5 800 6 025 * 弹性成本预算 假设实际执行结果如下： 业务量是3 250小时 变动费用为980千元 半变动费用为1 110千元 固定费用为3 160千元 编制3 250小时的制造费用弹性预算如下： 变动费用预算=（900+1 050）/2=975千元 半变动费用预算=（1 075+1 150）/2=1 112.5千元 固定费用预算=3 150千元 * 例四 厨屋公司（Cooking Hut Company，CHC）是一个经营各种餐具、厨具的零售商，其管理人员通过连续预算来作出财务及营业决策。该公司会计年度结束于3月份，为简化说明，仅编制4个月的预算（4月到7月）。 CHC3月份的销售额为$40 000。 CHC预计4月至8月的销售额如下： 四月 $50 000 六月 $60 000 五月 $80 000 七月 $50 000 八月 $40 000 * 管理人员根据过去的经验预计未来销售回款情况如下：销售额的60%为现金，40%为赊销，赊销款应在下月结清。因不能收回的账款很小，可忽略不记，也忽略税收。 3月31日的应收账款为：$16 000（$40 000×40%） 因供应商的交货和顾客的需求是不确定的，在每月底，CHC希望备有一定的基础存货。其价值为$20 000加下个月预计销售商品成本的80%。商品销售成本平均为销售额的70%。 3月31日的存货为：$20 000+0.8×（0.7×4月份销售额$50 000）=$48 000 * 购货付款期为30天，CHC以如下方式偿还每月购货款：本月内偿还50%，下月再偿还50%。 3月31日应付账款为：50%×$33 600=$16 800（见采购预算）。 CHC每半个月付一次工资和佣金，且在工资和佣金发生半个月后支付。它被分为两部分：每月$2 500的固定工资加上销售额15%的佣金。 3月31日应付半个月的工资及佣金为：（0.5×$2 500）+0.5×（0.15×$40 000） =$4 250。CHC将在4月15日支付$4 250。 * CHC每月的其他费用为： 杂费 销售额的5%，发生时支付 租金 每月$2 000，发生时支付 保险费 每月耗费$200 折旧（包括新设备） 每月$500 CHC预计四月份用$3 000现金购买新设备 CHC会计年度结束时（3月31日）的资产负债表如下： * * * * * * * * * 例五 某公司生产飞机配件，其成本计算采用标准成本法，制造费用以人工小时为分配基础。 假设： 飞机配件的销售收入是惟一收入 在制品忽略不计 直接材料及产成品的计价采用先进先出法 单位材料、单位产品的标准耗用量和标准成本在预算年度内保持不变 变动营业费用随销售收入而变动 * 2002预算年度的有关资料如下： 1、单位产品变动成本的标准如下 成本项目