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第7章 瑞典和丹麦税制 7.1瑞典税制 瑞典王国（The Kingdom of Sweden）位于北欧斯堪的纳维亚半岛东部，濒临波罗的海和北海，领土面积为45万平方公里，人口约900万，是欧洲人口密度最小的国家，实行君主立宪制，议会是其最高权力机关。瑞典是一个以出口为主的工业化国家，出口占国内生产总值50%。森林,铁矿和水力是瑞典的三大自然资源，在此基础上发展并形成了采矿冶金、林业造纸、电力和机械制造四大传统工业体系。自70年代开始，瑞典不断加大研发(RD)的投入力度,高科技产业得以迅速发展，交通、通讯、医药保健、信息、环保等在世界上都具有较强的竞争力，2006年人均GDP为38,451美元。 7.1.1瑞典税制概览 7.1.1.1 瑞典税制的历史演变 7.1.1.2瑞典的税收管理体制 7.1.1.3瑞典税制体系结构及其特点 7.1.2瑞典主要税种的征收制度 7.1.2.1个人所得税1.纳税人:瑞典居民和非居民个人 2.课税对象:雇佣收入、经营收入和资本收入 3.税前扣除和税收抵免 （1）基本抵扣 （2）与获取收入直接相关的各项费用 （3）有关养老金的特殊处理 4.税率 7.1.2.2 公司所得税1.纳税人和征税对象 2.适用税率 3.应纳税所得额的计算和应纳税额的计算（1）应税收入 （2）法定扣除项目 （3）关联企业交易 7.1.2.3增值税1.征税范围：对在瑞典境内从事经济活动中所销售商品和提供劳务 及对从欧共体以外的国家进口的商品和劳务课征的一种税。 2.适用税率： 适用三档税率：标准税率25%，低税率12%和6% 。 3.计税方式：价外征税 ，计税依据中不包括增值税本身。 4.免税项目 7.1.2.4其他主要税种社会保障税一般财产税净财富税能源税 7.1.3 瑞典的税收征收管理 瑞典税务机构由国家税务总局(Swedish Tax Agency)及其下属10个区域性征税机构(Regional Offices)以及132个办公室(Offices)和84个稽查机构组成，分布在全国112个市。 瑞典专门设有行政法院，其组织形式与普通法院相同，主要职责是专门审理税收诉讼案件。行政法院有关税收诉讼的一些重要判例也作为瑞典税法的重要组成部分。瑞典税务管理有完善的税源监控体系，先进的税收征管手段和规范的税务执法程序，从而保证了瑞典税收政策的正确实施。 7.1.4 瑞典税制改革趋势 瑞典今后税制改革的方向是税收负担逐渐从所得税向增值税转移，减少税收对投资决策的影响，减少税收优惠，实行税收中性，提高资源配置的经济效率。另外，在所得税、财产税等传统税种难以加税的情况下，加大环境税的课征力度，这样一方面可以抑制经济发展对环境的破坏，另一方面还可以为政府筹集一定的财政资金。 7.2丹麦税制 7.2.1丹麦税制概览 丹麦有健全的社会保障体系，大规模的公共服务设施，丹麦的税收体系则是支撑这一“童话王国”成为“和谐社会”的支柱。丹麦的宏观税负水平接近50%，2006年包括教堂税和社会保险税的个人边际税率近63%，在该国的税收收入中，直接税约占70%，间接税约占30%。丹麦现行的主要税种有：公司所得税、个人所得税、增值税、遗产和赠与税、劳动市场税、工薪税、财富税、土地与财产税、印花税、能源税、二氧化碳税、二氧化硫税等，宏观税负和主要税种占GDP的比重如表9-1所示。 表7-1 2002-2008年各税种占GDP的比重 7.2.2丹麦主要税种的征收制度 7.2.2.1个人所得税 1.纳税人：居民纳税人和非居民纳税人 2.税基： （1）应税收入 （2）扣除 3.税率：适用累进税率，分为三档：基本税：5.48%；中间税6%（超过265，500丹麦克朗的收入）；最高税15%（超过318，700丹麦克朗的收入）。另外，还应缴纳地方税约32.6%。此外，丹麦路德教会成员需缴纳0.7%的教堂税。 7.2.2.2 公司所得税 1.纳税人:居民公司和非居民公司 2.课税对象、税率 3.应纳税所得额的计算和应纳税额的计算: 应纳税所得额是由应税收入、资本收益减去扣除、损失和折旧确定的。 7.2.2.3 增值税 增值税是对在丹麦销售商品和提供劳务征收的一种税。该税也对从欧盟以外国家进口到丹麦的商品征收，适用税率25%，起征点为2万丹麦克朗。出口商品和劳务适用零税率。 征收增值税的机制是提供方(纳税人)就提供的商品和劳务应缴纳的增值税冲抵因业务开支已支付的增值税，就其净值向税务机关缴纳。 7.2.2.4环境保护税系 能源税 二氧化碳税 二氧化硫税 垃圾税 车用燃油税 自来水税 特定零售商品包装税 氯化溶剂税