财务会计计量模式的必然选择双重计量-Core.PDF

财务会计计量模式的必然选择 : 双重计量 葛家澍 窦家春 陈朝琳 (厦门大学会计系 　361005) 【摘要 】本文认为双重计量模式 , 即历史成本计量 (含摊余成本计量 ) 和公允价值计量是历史和时代的必然选 择 。本文指出三点 : 首先 , 在财务会计中 , 双重计量是必然的选择 ; 其次 , 本文对两种计量属性的特点作了详 细分析 ; 最后 , 通过 IA SB 制定的 IFR S 9发现了双重计量模式 , 特别是公允价值会计改进的曙光 。 【关键词 】历史成本 计量模式 公允价值 国际财务报告准则 一 、历史与时代的选择 如果把会计视为一个既服务于市场又服务于企业的工具 , 那么 , 每当市场经济发生变革 , 立足企业并面向市场的 财务会计都会进行相应的变革 , 这似乎已经成为一个规律 。例如 , 美国在 20世纪 20 年代 , 柯立芝总统实施政府不干 预政策 , 使得市场经济自由化走到了极端 。企业 “自主管理 ”使会计变得无序 , 企业对外的财务报表充满了欺诈 。以 致当时美国火柴大王克鲁吉把这种财务欺诈说成是 “保密 ”, 并吹嘘其成功的秘诀竟是 “保密 ( secrecy) , 更保密 ( ) ( ) ① more secrecy 和进一步保密 and even more secrecy ” , 当时美国曾出现虚假的经济繁荣和审计无用 , 结果导致了 1929 - 1933年的空前经济大危机 。这场经济大萧条表明市场不是万能的 , 市场经济不是在什么情况下都能 “自我调 节 ”和 “自我完善 ”的。由于不受任何干预 , 上市公司为欺骗投资人而制造假帐和提供虚假报表是非常普遍的。以 “罗斯福新政 ”为标志 , 通过政府的积极干预才挽救了这场危机 。为了重建资本市场 , 美国先后颁布了 1933年的 “证 ( ) 券法 ”和 1934 年的 “证券交易法 ”, 并组建了监管资本市场的 “证券交易委员会 ” SEC 。基于资本市场的监管需要 ( ) 其 目的是保护投资人的利益 , 上市公司必须向市场传递真实而公允财务信息。在 SEC 的支持下 , 产生了对财务报 表进行约束的机制 ———陆续颁布了一系列 “公认会计原则 ( GAA P) ”, 使企业向市场参与者传递的财务信息逐步从无 序走向有序并予以规范化 。有鉴于大危机前 , 企业对会计弄虚作假的深刻教训 , 为了保证投资人能获得可靠又相关的 ( ) 信息 , 采用历史成本计量且要求计量应建立在 “可稽核的、客观的证据 ” veritab le, objective Evidence 的基础之上 ② 成为最佳的选择 。凡是要进行一场改革 , 总要制造舆论 。而舆论对改革的支持 , 往往对顺利实施改革起着十分重要 而深远的促进作用 , 推行以历史成本为基础的 G