中国融资租赁创新业务模式与实务操作案例.ppt

附件：《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》（财税【2012】86号） 的理解 国家为了减轻和缓解现行货劳税制中的重复征税问题，延长增值税的抵扣链条，同时也为了落实结构性减税政策，从2012年1月1日起在部分地区和部分行业进行营业税改征增值税的试点工作。融资租赁行业也是作为部分现代服务业纳入了本次改革试点的范围。 为了落实营业税改征增值税试点方案中的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的基本原则和支持某些行业的发展，在后续的营改增配套政策中做出了过渡性财政扶持、即征即退、差额征税以及保留原来的优惠政策等规定。111号文附件3中对融资租赁行业实际税负率超过3%即征即退就属于此类营改增试点过渡政策的优惠政策规定。即征即退属于“真”优惠，增值税链条不会断裂，本质上属于财政补贴；而增值税免税本质上来说属于“假”优惠，这种免税会使增值税链条断裂，上一环节的免征的增值税在下一环节会作为税基二次征税，导致整体增值税成本的上升。 这个政策刚刚出台时确实很让人高兴，因为有了此政策的规定，融资租赁行业实际税负超过3%的部分就能够享受到财政补贴的支持。对于出租方来说本次营改增不会使他们的税负过高，同时承租方又可以取得增值税专用发票来全额抵扣，解决了营改增之前融资租赁资产进项税抵扣的税制性问题。 111号文附件3规定“经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策”。 关于财税【2012】86号文的理解（续） 111号文件只是做出了一个原则性的规定，并没有具体说明实际税负如何计算的问题，进一步说实际税负的分子基本可以明确为实际缴纳的增值税，但是分母并没有明确，究竟是以租金全额作为分母呢，还是以租赁扣除成本后的余额作为分母呢？这个并没有一个统一的规定。仅仅是部分试点地区的税务机关做了非正式的规定或者执行口径，例如上海等地规定可以以扣除成本之后的余额作为计算税负率的分母，而《北京市国税局关于营业税改征增值税试点部分政策及管理问题的指导意见（二）》则规定“应按照全部收入作为分母进行计算，不得按照减除扣除项目后的差额作为分母进行计算”。 由于没有国家统一的政策规定，大部分朋友都认为应该以减除扣除项目后的差额作为分母来计算税负率，其主要原因是原来在征收营业税时是按照财税2003年16号文中规定的差额部分来作为营业税的计税依据的，那么在营改增后也应该延续此种税款计算方式。 ? 12月4日财政部和国家税务总局发布了《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》（财税【2012】86号）明确了这个细节的技术问题，86号文规定“增值税实际税负是指，纳税人当期实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例”。那么，86号文的规定和北京市国税局的指导意见一致，均是以租赁的全额来做为计算实际税负的分母。 86号文的出台让融资租赁公司一片哗然，感觉都很出乎意料，认为财政部和税务总局制定政策时没有考虑融资租赁公司的实际情况，把111号文中对于融资租赁税负超3%部分即征即退的优惠规定搞成了一个挂在树上根本吃不到的苹果。本来这次应营改增就使得融资租赁行业重要的一些商业模式受到了严重的限制（具体问题会在以后的文章中谈论），行业里面已经挺悲观了，这次86号文的规定又进一步使不好的情况雪上加霜了，尤其是对于直租业务。 关于财税【2012】86号文的理解（续） 为什么大家认为86号文的规定，对融资租赁行业很不利呢？举两个例子来说明一下： 【案例】融资租赁公司根据承租人的要求从厂商购入一台设备，成本为20万元，将其租赁给承租人，租赁总额为22万元，分22期收回租金，每期收租金1万元。 这个项目中，租金收入为22万元，成本为20万元（假设成本都能取得专用发票），实现增值2万元，按照17%的适用税率，融资租赁公司出租该设备应该缴纳增值税2*17%=0.34万元。根据86号文的规定，这台设备缴纳的增值税的税负率为1.6%（0.34/22），则不超过111号文规定的3%的实际税负率，不能够享受即征即退的待遇，而原来缴纳营业税时，这台设备需要缴纳营业税0.1万元（2*5%）。就会造成了营改增后增值税的支出比原来的营业税支出多了0.34-0.1=0.24万元，这也是与本次营改增税负不增加的精神相冲突的。这多出来的0.24万元按照现行的规定只能是申请过渡性财政扶持资金了，但是这个扶持的资金的申请现在也是很难操作的。假如能够