(中级财务会计)第13章所得税会计.ppt

中级财务会计 第13章 所得税会计 学习要求 1．熟悉应付税款法和纳税影响会计法； 2．理解资产的计税基础和负债的计税基础； 3．理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异； 4．掌握递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理。 第13章 所得税会计 13.1 应付税款法和纳税影响会计法 13.2 计税基础和暂时性差异 13.3 递延所得税 13.4 所得税费用 13.1 应付税款法和纳税影响会计法 13.1.1 应付税款法 应付税款法，是指将本期税前会计利润与应税所得之间的差异在当期确认所得税费用。 采用应付税款法进行会计处理时，需要设置两个账户：“所得税费用”账户，计算企业从本期损益中扣除的所得税费用；“应交税费——应交所得税”账户，计算企业应交的所得税。 13.1.2 纳税影响会计法 纳税影响会计法，是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交的所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计确认为当期所得税费用的方法。 采用纳税影响会计法进行会计处理时，除了需要设置“所得税费用”和“应交税费——应交所得税”账户外，还需要设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”账户。 13.2 计税基础和暂时性差异 13.2.1 计税基础 1．资产计税基础 资产的计税基础，是指一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产的计税基础用公式可以表示为： 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某资产在资产负债表日的计税基础=实际发生成本-已在以前期间税前列支的金额 例如，嘉华公司2013年末存货账面余额为200万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为190万元；存货在出售时可以按其购入成本抵扣200万元，所以，存货的计税基础为200万元。 2．负债计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额 例如，大华公司2013年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年利润表中确认了180万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。所以，该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可税前扣除的金额=180-180=0（万元）。 13.2.2 暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 1．应纳税暂时性差异 （1）资产的账面价值大于其计税基础。 （2）负债的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值-负债的计税基础=账面价值-（账面价值-未来期间按照税法规定可税前扣除的金额）=未来期间按照税法规定可税前扣除的金额 2．可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。 （1）资产的账面价值小于其计税基础。 （2）负债的账面价值大于其计税基础。 13.3 递延所得税 13.3.1 递延所得税负债的确认和计量 企业确认的因应纳税暂时性差异产生的所得税负债，通过“递延所得税负债”账户进行会计处理。期末贷方余额，反映已确认的递延所得税负债。 资产负债表日，对于递延所得税负债，根据税法规定，应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计算。 递延所得税负债=发生的因应纳税暂时性差异所产生的所得税影响金额-已转回的因应纳税暂时性差异所产生的所得税影响金额±调整金额 资产负债表日，企业应按确认的递延所得税负债，借记“所得税费用”账户，贷记“递延所得税负债”账户。递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，按其差额借记“所得税费用”账户，贷记“递延所得税负债”账户；递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，作相反的会计处理。 例13-1 2011年12月底，华发公司购入一台机器设备，其成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同，该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。 该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同而确认的递延所得税情况如表13-1所示。 13.3.2 递延所得税资产的确认和计量 可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，