(中级财务会计)第16章会计调整.ppt

中级财务会计 第16章 会计调整 学习要求 1．理解会计政策变更和会计估计变更的含义； 2．掌握追溯调整法和未来适用法； 3．掌握会计政策变更的会计处理及其信息披露； 4．掌握会计估计变更的会计处理及其信息披露； 5. 了解前期差错及其会计处理。 第16章 会计调整 16.1 会计政策及其变更 16.2 会计估计及其变更 16.3 前期差错及其更正 16.4 资产负债表日后事项 16.1 会计政策及其变更 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计处理所采用的具体会计原则。 基础，是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、现值和公允价值等。 会计处理方法，是指企业在会计处理中按照规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 企业应当披露重要的会计政策，包括以下几点： （1）发出存货成本的计量。 （2）长期股权投资的后续计量。 （3）投资性房地产的后续计量。 （4）固定资产的初始计量。 （5）无形资产的确认。 （6）收入的确认。 （7）借款费用的处理。 （8）其他重要会计政策。 16.1.1 会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。 （1）法律、行政法规或国家统一的会计准则等要求变更。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 按照规定，下列两项不属于会计政策的变更： 1．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2．对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 16.1.2 会计政策变更的会计处理 会计政策变更的会计处理有追溯调整法和未来适用法两种。 1．追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 （1）确定累积影响的时间。 （2）确定累积影响的范围。 2．未来适用法 未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。 16.1.3 会计政策变更的会计处理方法选择 会计政策变更时，应根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法进行会计处理。 （1）企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，分别按以下情况处理： 1）国家发布专门的会计处理办法的，应按照国家发布的相关会计处理规定执行，任何企业不得私自进行个别处理。 2）国家没有发布专门的会计处理办法的，应当采用追溯调整法进行处理，用会计政策变更的累计影响数调整期初留存收益，财务报表的其他相关项目的期初余额也一并调整，但不需要重新编制以前年度的财务报表。 （2）由于经济环境和客观情况发生改变，企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，并且会计政策变更的累积影响数能够合理确定的，应采用追溯调整法进行处理。 （3）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定的，无论是因为法规、规章要求变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都采用未来适用法进行处理。 16.1.4 会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： （1）会计政策变更的性质、内容和理由。 （2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 （3）无法进行追溯调整的，说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 例16-3 承例16-2，威岛公司应在财务报表附注中作如下说明： 本公司2013年1月1日前对固定资产折旧的处理一直采用直线法。由于固定资产无形损耗逐年加大，按直线法计提的折旧已不能反映固定资产的折耗情况。因此，本年度改用双倍余额递减法计提折旧。本年实际计提折旧800 000元，若采用直线法计提折旧，应计提折旧额为600 000元。此项会计政策的变更导致利润总额减少200 000元，净利润减少150 000元。另外，因火灾造成大部分账簿缺失，无法计算会计政策变更累积影响数，故采用未来适用法进行处理。 16.2 会计估计及其变更 会计估计，是指企业对某些结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 16.2.1 会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当