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研发费用加计扣除税收优惠鼓励企业创新 的效应分析和管理对策 江西省国家税务局课题组 内容提要：通过梳理研发费用加计扣除政策，分析2008～2015年江西省国税系统享受研发费用加计扣除政策企业数据发现，研发费用加计扣除税收优惠在减免企业税收负担、鼓励企业技术创新、促进优势产业发展等方面发挥着积极的作用；同时，在加大中小企业创新扶持、扩大加计扣除范围、优化税收征管等方面还存在着改进的空间。 关键词：鼓励创新 税收优惠 研发费用 加计扣除 一、研发费用加计扣除政策综述及文献回顾 世界上大多数国家都把税收激励作为本国鼓励企业技术创新的重要政策工具，我国自1996年开始实施的研发费用加计扣除税收政策，在激励企业加大研发投入，提高企业的自主创新能力，加快经济发展方式转变等方面发挥着积极有效的作用。 （一）现行研发费用加计扣除政策简述 2008年，国家税务总局印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，明确企业只有从事《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，才可以申请享受研发费用加计扣除税收优惠；同时，明确加计扣除的费用范围为从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用等八类研发支出。 2013年，财政部、国家税务总局印发了《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》，进一步扩大了研发费用加计扣除的范围，将研发活动人员缴纳的五险一金等五项研发支出纳入可加计扣除的范围。 2016年，财政部、国家税务总局、科学技术部修订完善了研究开发费用税前加计扣除政策，研发项目按行业负面清单管理，除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等六个行业研发活动不得享受加计扣除优惠外，其他研发活动均可申请享受。同时，将企业发生的与研发活动相关的其他支出按一定比例也纳入了可加计扣除的范围。 研发费用加计扣除政策作为税基式税收优惠，与高新技术企业税率优惠、技术转让优惠等税收优惠一起，使得科技创新从研发到运营再到转让形成一套完整的税收优惠链条。随着国民经济的发展和研发费用加计扣除政策的实施，优惠政策也在不断完善，优惠的范围和力度也在断加大。 （二）研发费用加计扣除政策研究综述 国内学者对研发费用加计扣除税收政策研究，主要从研发费用的界定归集、优惠政策实施的有效性、国外研发费用税收优惠等几个方面展开。 众多研究发现，研发费用加计扣除政策实施效果明显。徐晓、李远勤（2011）通过对上海市高科技企业问卷调查发现，过半数企业认为该政策总体上具有积极作用，绝大部分企业认为享受该政策后研发投入有不同程度的增长，调研企业对该政策的激励效果比较满意。刘圻、何钰、杨德伟（2012）以141家至少连续三年在董事会报告中披露研发强度的深市中小板高新技术企业为研究样本，实证分析2006年修订后的研发支出加计扣除优惠政策对企业研发投资的影响，研究发现，研发支出加计扣除优惠强度与企业研发投资显著正相关，这表明我国研发支出加计扣除优惠政策达到了预想的效果。 但也有学者持不同的看法。袁燕军（2012）对中关村高新技术企业研究发现，研发费用加计扣除政策与预期的受益范围还有一定的距离，这与政策的制定、执行以及企业的实际情况等都有一定的关系。蒋占华、黄阳（2013）从利益博弈的视角出发，分别构建了地方政府与中央政府以及地方政府与企业之问的混合战略演化博弈模型，剖析了奖惩力度、执行成本、优惠力度、申报成本是研发费用加计扣除政策失效的关键因素。 研究大多认为研发费用加计扣除范围的界定和归集是企业享受优惠政策的关注的重点。王再进、方衍（2013）概括反映了企业研发费用加计扣除政策的实施现状，分析指出研发费用加计扣除存在研发领域受限、研发费归集难、研发项日认定管理不完善、企业享受面小等主要问题。鲍丽敏（2013）在总结我国RD费用财务核算范围与加计扣除范围的不同后，指出如何合理设计研发费加计扣除政策体系和解决研发费用财务核算与加计扣除范围的冲突是政府部门需要关注的问题，从而真正降低企业研发活动的外部性。 二、江西省研发费用加计扣除政策样本分析 本文选取江西省国税系统2008～2015年享受研发费用加计扣除政策企业作为分析样本，取数主要来自2008版、2014版企业所得税申报表及附表。 （一）研发费用加计扣除数据分析 1.享受优惠企业户数和金额呈快速增长态势。据统计，2008年，享受研发费用加计扣除的企业仅为83户，加计扣除总额为3.65亿元，2015年，享受研发费用加计扣除的企业增长至371户，加计扣除总额为31.33亿元，增长超过10倍。2009年～2015年加计扣除总额增长率分别为9.65%、42.97%、52.46%、12.30%、48.25%、36.01%、58.32%，2015年增速