二第五章第一节：企业所得税计算培训讲解.ppt

五、资产税收处理;1、下列固定资产计提的折旧不准扣除： ①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 ②以经营租赁方式租入的固定资产； ③以融资租赁方式租出的固定资产； ④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； ⑤与经营活动无关的固定资产； ⑥单独估价作为固定资产入账的土地； ⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。 ;2、 固定资产按照以下方法确定计算基础 ⑴外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；　⑵自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；;⑶融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； ⑷盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； ;⑸通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； ⑹改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 ;3、固定资产折旧的计提方法 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。;4、固定资产计算折旧的最低年限 ⑴房屋、建筑物，为20年； ⑵飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； ⑶与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；　 ⑷飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； ⑸电子设备，为3年。　;【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是（　）　　A.房屋、建筑物　　B.以经营租赁方式出租的固定资产　　C.已提足折旧继续使用的固定资产　　D.季节性停用的机器设备　　;2、生产性生物资产折旧方法的折旧年限 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。　　; 3、生产性生物资产计算折旧的最低年限企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。 　　⑴林木类生产性生物资产，为10年； 　⑵畜类生产性生物资产，为3年。;按照规定计算的无形资产摊销费用。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除： ①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； ②自创商誉； ③与经营活动无关的无形资产； ④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 ; 2、无形资产按照以下方法确定计税基础⑴外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； ⑵自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； ⑶通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。;3、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。　　无形资产的摊销年限不得低于10年。　　作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。　　外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 ;长期待摊费用指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用.下列长期待摊费用,按规定摊销的,准予扣除 1、已足额提取折旧的固定资产改建支出; 2、租入固定资产的改建支出; 3企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除. 企业的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值,如有关固定资产已提足折旧,可作为长期待摊费用,在规定的期间内平均摊销. 固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出 ; 3、固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：⑴修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；　⑵修理后固定资产的使用年限延长2年以上。　　 4、其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。;存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　1、存货的计税基础 存货按照以下方法确定成本：　　⑴通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；　　;　　⑵通过支付现金以外的方式