新会计准则与纳税处理[精通企业财务会计].ppt

二、企业年金的税务处理 财税[2005]94号进一步明确了“关于单位为个人办理补充养老保险退保后个人所得税及企业所得税的处理问题”，即当单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。当然，补充养老保险计入工资薪金总额后超过计税工资标准的，也要进行所得税纳税调整。 会计准则第10号——企业年金 二、职工薪酬的税务处理 财税[2005]94号进一步明确了“关于单位为个人办理补充养老保险退保后个人所得税及企业所得税的处理问题”，即当单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。当然，补充养老保险计入工资薪金总额后超过计税工资标准的，也要进行所得税纳税调整。 会计准则第10号——企业年金 一、股份支付的会计处理 1．股份支付 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为签础确定的负债的交易。 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 2、确认计量原则 （1）以权益结算的股份支付换取职工提供服务或其他方提供类似服务的，应当以授予职工和其他方权益工具的公允价值计量； （2）授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积； 会计准则第11号——股份支付 一、股份支付的会计处理 （3）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积； （4）在资产负债表日、后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量； （5）企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整； 会计准则第11号——股份支付 二、股份支付的税务处理 随着国内数家企业股票期权试点的推开，财税与证券领域要求有关部门尽快明确针对个人股票期权所得的个人所得税政策的呼声也日渐高涨。财税[2005]35号进一步对股票期权所得性质、应纳税款的计算、税款征收等税收政策予以明确。 2005年5月19日，国家税务总局又对股票认购权有关税收政策进一步规范，下发《关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]482号），该政策是对《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）中部分规定的强调和进一步细化，并对相关股票认购权的几个特殊问题做出了明确规定。随着国家股权分置问题的解决，企业高管人员行使股票认购权的收入将颇为可观，国税函[2005]482号文件将可能成为股权交易的配套政策。 会计准则第11号——股份支付 三、股票期权税收政策的操作空间 由于股票期权要涉及到工资薪金、财产转让和利息、股息、红利所得这三类不同类型的所得，因此如何使这三项应纳个人所得税额的总和最小化就是税收筹划应关注的关键问题。通常可以不考虑期权行使后的利息、股息、红利所得，对于持股比例不高的一般股东而言，很难对企业的利润分配政策和实务施加足够大的影响，因而这方面的筹划空间不大，主要还是关注行权时的工资薪金的应纳所得税款和再转让时的应纳“财产转让所得”的应纳所得税款的合计数如何才能最小。 在这一方面最主要的筹划措施应当是随着证券市场行情的波动恰当选择行权日期，尽可能缩小行权价与行权日该种股票市价之间的差距。实际上，许多享受股票期权计划的高层管理人员，恰好也是企业内部股票期权政策的制定者和执行者，掌握大量的内幕信息，对上市公司的股票价格走势较为了解，一定程度上也在影响着股票价格的走势。 会计准则第11号——股份支付 一、债务重组的会计处理 （一）定义 新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。旧准则定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。 （二）债务重组方式 新准则中的债务重组方式将旧准则中“以低于债务帐面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并为“以资产清偿债务”方式。 这种修改不是实质性的变革，新准则在语言表述方面更加简洁、概括，易于理解和记