第 四 章　增值税、消费税、营业税法律制度.docxVIP

　第四章　增值税、消费税、营业税法律制度?　　考情分析　　2013年教材新增增值税、消费税内容。本章是经济法基础的重点章节之一，在以往考试中各种题型都以出现；2012年考试中本章分值共18分，预计2013年考试中本章分值将在20分左右。　　第一节　增值税　　　　一、增值税的纳税人　　（一）纳税人增值税的纳税人在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。对“境内”的理解（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内。特定的纳税人单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，承租人或者承包人为纳税人。　　（二）纳税人的分类　　提示：一般纳税人认定双标准：（1）质量标准：会计核算健全；（2）数量标准：年销售额达标。一般纳税人（必须认定）（1）会计核算健全、年应税销售额在50万元以上的生产性纳税人；（2）会计核算健全、年应税销售额在80万元以上的非生产性纳税人。小规模纳税人（1）不同时符合以上两个标准的企业；（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）；（3）非企业性单位；（4）不经常发生增值税应税行为的企业。　　【例题·多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（　）。　　A.年应税销售额70万元的个体工商户　　B.不经常发生应税行为的企业　　C.年应税销售额60万元的汽车修理厂　　D.非企业性单位　　[答疑编号5696040101：针对该题提问]?『正确答案』BD『答案解析』本题考核增值税纳税人。 A、C符合一般纳税人标准；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税，BD正确。　　（三）扣缴义务人　　境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。　　　　二、增值税的征收范围　　（一）提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务　　必须是有偿提供加工、修理修配劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不属于增值税的征税范围。　　（二）进口货物，是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。　　（三）销售货物　　1.一般销售货物。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。　　提示：一般增值税的“销售”，必须符合两个条件；（1）货物的所有权转移；（2）必须有偿的转移。　　2.视同销售货物（不同时具备“销售”的两个条件）　　（1）将货物交付他人代销；　　（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；　　案例：甲企业将价值100万元的货物委托乙商场代销，乙商场将该批货物以110万元的价格对外售出，同时收取10万元手续费。代销完成后，开具代销清单，以100万元价格与甲企业结算，同时收取手续费。代销和委托代销都视同销售货物，有增值额都应缴增值税。　　【解析】乙商场销售代销货物加价部分，属于增值税征税范围，手续费属于营业税。　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县（市）”的除外；　　举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。　　【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。企业间的货物移送正常纳税。　　【解释2】强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生的机构间货物移送不征税。　　【解释3】强调货物移送以后，必须用于销售。　　（4）将自产或委托加工（无外购）的货物用于非（增值税）应税项目；非增值税应税项目（营业税项目），是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。　　举例：甲企业是钢材生产企业，将生产的钢材盖楼房，则自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要缴纳增值税。　　（5）将自产、委托加工（无外购）的货物用于集体福利或个人消费；　　（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资；　　（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。　　解释：如果将“外购”的货物用于非应税项目（4）和集体福利、个人消费（5），不作视同销售处理；如果将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），视同销售。　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（　）。　　A.将购进的货物用于扩建职工食堂　　B.将本企业生产的货物分配给投资者　　C.将委托加工的货物用于集体福利　　D.将购进的货物作为投资提供给其他单位　　[答疑编号5696040102：针对该题提问]?『正确答案』BCD『答案解析』本题考核增值税视同销售。