第10章 销售业务管理会计制度设计.pptVIP

第十章 销售业务管理会计制度设计案例 2002年，星秀公司在外省设立销售分公司。当时，星秀公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予销售分公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，星秀公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴到星秀公司账户，确认销售收入。 某销售分公司经理李平等人利用星秀公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向星秀公司汇款报账的手法截留销货款形成“小金库”，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由副经理黄鹏飞炒股，非法所得也流入“小金库”。然后，由会计兼出纳的陈玲将“小金库”款项陆续汇往境外李平等人控制的账户。此事暴露后，三人卷款外逃。 案例现场 * 此后，星秀公司针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，董事会做出以下决定： 1.建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制订与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。 2.加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由总公司董事长审批。 3.加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，总公司的银行预留印鉴的印章全部由总会计师统一保管。 * 4.加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等）均由总公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。 5.加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由华山公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。 要求： 1.针对星秀公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。 2.从内部控制角度，指出华山公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。 * 内部控制作为企业自我调节和自行控制的内在机制，处于单位中枢神经系统的重要位置，但任何事物都不是尽善尽美的，内部控制也同样存在缺陷和不足。星秀公司外省的销售分公司的管理人员李平，滥用职权，蓄意营私舞弊，即使具有良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能，内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所当然的要按照其管理人员的意图进行，尤其是企业负责人的决策，这是起决定作用的，而星秀公司缺少必要的内部控制，使得经理李平利用职权，贪污公款。 * 总经理承担全部责任可能会导致他滥用职权，蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发生应有的效能，内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所应当的按照其管理人员的其管理人员的意图进行，一旦决策出了问题，贯彻决策人意图的内部也就出现了错误，因此总经理承担全部责任可能导致这样的后果。 * 公司规定和加强销售与收款的控制，所以的销售业务均由总司销售部统一负责，这样企业控制的环节过多，控制的措施复杂，相应的控制成本也就越高，同时会影响企业的生产经营活动的效率，企业应当根据内部业务的要求，合理的制度设计内部控制，加强必要的控制，减少重复，无用的控制，以达到降低成本，提高效率的目的。 * 星秀公司发生的案件说明其内部控制制度方面存在以下缺陷： (1) 会计和出纳岗位属于不相容的岗位，销售分公司由陈玲一人兼任会计和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。(2) 星秀公司对分公司销售收入确认不及时、程序不健全，没有对分公司销售的原始凭证进行审查，同时，对分公司资金如银行账户控制不严，不符合“会计记录控制”、“财产保全控制”的有关要求。 * 从公司内部控制的角度，A公司董事会所作的决定有以下不当之处： (1) 《内部会计控制规范——基本规范（试行）》要求，“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。星秀公司的单位负责人是董事长而不是总经理，因此，不应要求总经理对公司的内部控制制度承担全部责任。(2) 根据授权批准控制的方法和对外投资控制的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批。 * (3) 按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账等账目登记工作。公司规定由会计师统一保管银行预留印鉴等不符合货币资金控制有关“银行预留印鉴管理”的要求。(4) 按照《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》的要求，“办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立”，星秀公司决定由销售部负责办理销售业务的全过程，违背了“不相容职务相互分离控制”的要求。(5) 内部审计应当有相对独立性，星秀公司决定由财会部对本公司及下属分、子公司