财务会计学第三章金融资产.pptVIP

（二）预付账款的核算 企业应设置“预付账款”科目，该科目属于资产类科目，借方登记企业向供货方预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货方预付的货款，贷方余额反映企业应向供货方补付的货款。 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列报。 * 四、其他应收款 其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和 预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种 款项。 * 主要包括： ▲预付给企业内部单位或个人的备用金 ▲应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司以及其他单位收取的款项 ▲应收的各种罚款 ▲应收的出租包装物的租金 ▲存出的保证金 ▲应向职工收取的各种垫付款项 ▲应收、暂付上级单位或所属单位的款项 ▲其他不属于上述各项的其他应收款项。 * 第五节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 * 二、可供出售金融资产的计量 1．初始计量 可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。 企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 * 2．后续计量 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该金融资产终止确认时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。 * 三、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得金融资产 1．企业取得的可供出售金融资产为股票投资的 借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（实际支付的金额） * 2．企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产——成本（债券面值） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未 领取的利息） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） 贷：银行存款等（实际支付的金额） * （二）资产负债表日 公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额 ——做相反会计分录。 * （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值） 贷：持有至到期投资（账面价值） 贷或借：资本公积——其他资本公积（差额） * （四）出售可供出售金融资产 借：银行存款等 （实际收到的金额） 借（贷）资本公积——其他资本公积 （公允价值累计变动额及转换时的差额） 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动等 贷（借）投资收益 （差额） * 【例题】AB公司按年对外提供财务报表。（1）2008年5月11日AB企业从二级市场购入的一批A公司发行的股票600万股，取得时公允价值为每股为8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。 * 划分为交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本　　　　　　 [600×（8.3－0.3）]4 800　　应收股利 　　　　 （600×0.3）180　　投资收益　　　　　　　　　　　　 8　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　4 988 划分为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产—成本 　　　　　　　 [600×（8.3－0.3）＋8]4 808　　应收股利 　　　　　　　 （600×0.3）180　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 4 988 　 * （2）2008年5月16日，收到最初支付价款中所含现金股利。 划分为交易性金融资产 借：银行存款　　　　　　　　　　180　　贷：应收股利　　　　　　　　　　180 划分为可供出售金融资产 借：银行存款　　　　　　180　　贷：应收股利　　　　　　180 * （3）2008年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元。 划分为交易性金融资产 借：交易性金融资产—公允价值变动　　540