财务会计学第三章 存货.pptVIP

二、存货可变现净值的确定 运用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的关键，是合理确定存货的可变现净值。 （一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 以确凿的证据为基础 考虑持有存货的目的 考虑资产负债表日后事项的影响 * （二）存货估计售价的确定 1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 2.如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。 3.如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础。 4.没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。 5.用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。 * （三）材料存货的期末计量 企业持有的材料存货（包括原材料、在产品、委托加工物资等）主要用于继续生产产品。 会计期末，一般运用成本与可变现净值孰低法进行计量： 期末存货的价值情况 期末计量 成本可变现净值 按照成本计量 成本可变现净值 按可变现净值计量 * 二、存货成本与可变现净值的比较方法 （一）比较方法 单项比较法、类别比较法和全部比较法。 （二）实例 项 目 成本 可变现净值 选择的方法（孰低法） 单项比较 类别比较 全部比较 家用电器类 A 1000 1500 B 4000 3000 小计 5000 4500 百货类 C 3500 3000 D 2000 2800 小计 5500 5800 全部存货合计 10500 10300 1000 3000 3000 2000 9000 4500 5500 10000 10300 * 三、存货减值的计价 （一）判断存货发生减值的主要迹象 当存在下列情形之一时，应当计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 * （二）存货跌价准备的转回 1.表明存货价值为零，应将存货账面价值全部计提的跌价准备并计入当期损益。 （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产已不再需要，并已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 2.已计提跌价准备的存货转出时（在领用或销售时，应当根据不同情况，对其跌价准备进行结转。结转部分是指领用和销售的部分所相应的跌价准备金额。） 3.当减记存货价值（计提存货跌价准备）的影响因素已经消失时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，按转回金额冲减资产减值损失和存货跌价准备。 * * * 账户用途：用来反映企业存货跌价准备计提和转回数额。 存货跌价准备 已计提跌价准备又得以恢复 计提的存货跌价准备和补提存货跌价额 月末企业已计提但尚未转销的存货跌价准备 （三） 存货跌价准备的会计处理 资产减值损失 发出存货结转存货跌价准备 生产成本（或 主营业务成本） 1.“存货跌价准备”科目 * 2.本期应计提的存货跌价准备金额的计算： 当计算结果为正值时，应计提（或补提）存货跌价准备；反之，是恢复（或转回）数额。 上期末存货的价值情况 现在期末存货的价值情况 成本市价 不计提 成本市价 也不提 成本市价 现在应提取 成本市价 计提 成本市价 现在全部冲回 成本市价 比上期还低 现在补提 部分冲回 比上期还高 会计业务状况 会计处理 计提或补提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 冲回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 * 存货跌价准备 资产减值损失 3.实例：2009年12月31日，A公司甲材料的账面金额为100000元，由于市场价格下降，预计可变现净值为80000元。2010年3月31日由于市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元。2010年6月30日，由于市场价格进一步上升，该材料的预计可变现净值为103000元。该公司每期的期末对存货跌价准备作下列会计处理： 09.12.31 20000 20000 15000 15000 10.3.31冲回 500