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2010年 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年 2016年 -150 -30 20 70 40 -10 65 亏损弥补举例: 　　2010年成立，至2016年的7年间获利（调整后的所得额）如下： 　　7年间应纳企业所得税＝25×25%＝6.25（万元） 　　 六、征收管理 纳税地点 纳税期限 征收方式 总分机构管理 纳税地点 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 纳税期限 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 征收方式 企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 总分机构管理 汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。 国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告 国家税务总局公告2012年第57号 * 视同销售税会差异 业务类型 非货币性交换 偿债、利润分配、职工福利 捐赠、广告、赞助、推广样品 在建工程、管理部门、分支机构等内部转移（不得转移至国外） 税收规定 确认收入 确认收入 确认收入 不确认收入 会计准则 确认收入 确认收入 不确认收入 不确认收入 三、成本费用等扣除标准 可扣除的成本费用项目 不得扣除的支出项目 税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目（包括工资薪金、福利费、业务招待费、广告费、准备金等） 可扣除的项目 项目 内容 成本 销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费 费用 销售费用、管理费用、财务费用 税金 除所得税和可以抵扣的增值税以外所有税金和附加 损失 生产经营过程中的各类损失 不得扣除的支出项目 （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款；　 （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）税法规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金，符合相应原则。 国税函〔2009〕3号 ） 企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴——区分工资薪金与福利费：属于工资薪金支出，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。） 企业在年度汇算清缴结束前，向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。 职工福利费 实际发生 不超过工资薪金总额 14％ 工会经费 实际拨缴 不超过工资薪金总额2％ 职工教育经费 实际发生 不超过工资薪金总额2.5％ 超过部分，在以后纳税年度结转扣除 三项经费 　　条件：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。　　委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除——以后年度未超标时纳税调减。 保险支出和住房公积金 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 保险支出和住房公积金 财税〔2006〕10号：根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人