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我国CPA行业监管问题研究 中南财经政法大学会计学院 张龙平 ZLPCALY8@GMAIL.COM 报告内容： 1. CPA行业监管的重要意义 2. CPA行业监管的现状评析 3. CPA行业监管体制的选择 4. CPA行业监管思路的确定 5. CPA行业监管方法的优化 一、CPA行业监管的重要意义 1980年财政部印发《关于成立会计顾问处的暂行规定》，成立上海会计师事务所，我国重新恢复CPA制度，至目前通过全国注册会计师考试的人员有15.5万人，执业CPA有8.5万人，非执业CPA有7万人，行业从业人员近30万,事务所达到7100多家。全行业的业务收入连续7年保持了20%以上的高增长速度，实现了跨越式发展,为社会经济发展提供了重要保障和专业支持，作出了不可替代的重大贡献。 我国CPA行业正按照国务院和财政部的部署，稳步地走在“做大做强、走出去”，实现“加快发展”，再创辉煌的康庄大道上！ CPA所作的鲜为人知的重大贡献：根据刘峰等人执笔的《行业发展研究资料》2007年第3号，“同流合污还是中流砥柱”（以中注协搜集的从事上市公司审计的事务所2001－2005年度审计调整数据为依据）: （1）注册会计师每收1元审计费用带来约470元的纠错成效； （2）挤压利润水分方面，避免了约5,500亿元的股市泡沫； （3）挡住了至少313家公司的配股企图，减少股市“圈钱”约1,300亿元； （4）制止至少182家公司虚增利润甩掉ST、PT帽子的企图； （5）为国家追调应收税金高达180多亿； （6）将700多家客户违规行为以非标准审计意见的方式公诸于众； （7）仅调整的会计利润达2500多亿元。这意味着：1）可让“神六”上天至少11次；2）是同期股市全部再融资额的1.5倍； （8）仅调整的资产总额一项即达10200亿元。这意味着： 1）相当于宝钢股份、华能国际、四川长虹和南方航空的资产总额的5倍；2）等于17个三峡电站的投资。 同时，我们也注意到存在以下问题： 1．审计失败案例触目惊心 如在（1）琼民源1996年的已审财务报告虚构利润5.4亿元，虚增资本公积5.7亿元；（2）银广夏1998年至2001年累计虚增利润7.7亿元等案例中，均存在CPA伙同上市公司造假的事实。 2．中小事务所执业质量不佳 全国有百家以外的中小事务所7000多家，占事务所总数的98.6%，业务收入占40%，其执业质量令人担忧。部分中小事务所存在卖公章、卖牌子，出具虚假报告、批发审计报告（无任何审计程序，每张工作底稿就是编造一笔分录），竟相压价，恶性竞争等恶劣行为。目前监管力量太过度关注有证券期货执业资格的大事务所。 3．财政部门发布的“会计信息质量公告”和中注协“事务所执业质量检查”结果显示：各类处罚约占被检查数量的50%。 因此，加强CPA行业监管势在必行。 CPA行业监管的必要性和意义主要体现为： （1）CPA服务具有公共产品属性。 （2）CPA执业者是有理性的“经济人”，其经营目标也是利润最大化。监管可促进提高审计质量。 （3）CPA是高风险职业，监管有助于防范和化解风险。 （4）为了保护利益相关者，需对CPA行业实施监管。 （5）有利于事务所做大做强和整个行业的加快发展。 二、CPA行业监管的现状 1．监管相关法规之间存在冲突，行政监管主体权责界定不清 尽管财政部、中注协、证监会等在CPA行业监管方面出台一系列制度、办法、通知等，但到目前为止，我国没有一部CPA行业监管法规，究竟该哪个或哪些政府部门负责CPA行业的政府监管，监管权限有多大，该负怎样的监管责任？都没有明确规定。 现有的相关法规在CPA行业的政府监管权限规定方面仍存在一定的冲突。 《会计法》第31条规定：财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监督。 《注册会计师法》第5条规定：国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。 《证券法》（1999）第179条规定：国务院证券监督管理机构对从事证券业务的会计师事务所的证券业务活动，进行监督管理。 《证券法》（2006）第179条规定：国务院证券监督管理机构依法对证券发行人、上市公司、证券交易所、证券公司、证券登记结算机构、证券投资基金管理公司、证券服务机构的证券业务活动，进行监督管理。 《审计法》（1995）第30条规定：对依法独立进行社会审计的机构的指导、监督、管理，依据有关法律和国务院的规定执行。另外，审计署又于1996年12月17日依据《审计法》第30条及其他有关规定发布《审计机构指导