新会计准则与新企业所得税法比较分析2010620.ppt

新会计准则与新企业所得税法比较分析 岭南会计师事务所 王逢荣 企业会计准则与所得税法： 企业会计准则 所得税法 会计准则与所得税法差异的一般分析 税法和会计的差异永远存在 一、会计准则与税法的目标存在差异 财务会计目标: 财务会计报告使用者，即投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 税法的目标：保证国家取得财政收入，正确处理税收分配关系，国家调控宏观经济。 会计准则与所得税法差异的一般分析 二、纳税人纳税义务的确定以会计核算为基础 目前，我国并没有独立于企业财务会计核算之外的税务会计核算体系，因此当各税种的税制要素确定后，纳税人纳税义务的确定依赖于企业财务会计核算。 1、纳税人是否发生了纳税义务，应依据税法，按照企业会计核算记录的企业经营信息进行判断； 2、纳税人发生了某种税的纳税义务，其应纳税额的计算，按照会计记录的数据，并对税法和会计的差异进行调整后确定。 会计准则与所得税法的基本差异比较 会计准则与所得税法具体差异分析 一、资产方面的差异； 二、负债方面的差异； 三、所有者权益方面的差异； 四、收入方面的差异； 五、费用方面的差异。 会计准则与所得税法具体差异分析 一、资产方面的差异： （一）资产计价方面的差异； （二）资产折旧和摊销的差异； （三）资产减值准备的差异； （四）资产损失的差异； （五）交易性金融资产与可供出售金融资产； （六）长期股权投资。 会计准则与所得税法具体差异分析 二、负债方面的差异： （一）应付职工薪酬 新与旧 （二）预计负债 （三）递延收益 会计准则与所得税法具体差异分析 三、所有者权益方面的差异; 所有者权益方面的差异-未分配利润 会计准则与所得税法具体差异分析 四、收入方面的差异； 会计准则与所得税法具体差异分析 五、费用方面的差异。 会计准则与所得税法差异的处理原则及方法 一、处理的原则： （一）在进行会计核算时应严格按会计准则的要求进行； （二）在纳税申报时，必须按照税法的要求进行，纳税调整是在纳税申报表上完成。 会计准则与所得税法差异的处理原则及方法 二、处理的方法： （一）一般不需在发生差异的当月进行处理，而采用年末纳税调整方法处理； （二）所得税会计； （三）建立所得税纳税调整的台帐或备查簿。 谢谢！ * * 纳税人、课税对象、税基（计税依据）、税目、税率、减免税、纳税环节、纳税期限 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（利得和损失） 要素 企业所得税扣除项目确认的适用原则：权责发生制原则、真实性原则、合法性原则、相关性原则、合理性原则、区分收益性支出和资本性支出原则、不重复扣除原则、取得不征税收入相应发生的支出不得扣除原则。 （注意国税发〔2008〕80号及国税发[2008]88号对发票的特别规定：没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销”） 客观性原则 相关性原则 明晰性原则 可比性原则 实质重于形式原则 重要性原则 谨慎性原则 及时性原则 原则 保证国家取得财政收入，正确处理税收分配关系，国家调控宏观经济。 受托责任与决策有用 目标 税法 新准则 项目 会计准则与所得税法的基本差异比较 纳税申报表及相关资料 资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及附注。 报告 新所得税法除了保留历史成本原则外，也引入了公允价值、 重置成本等计量方法。 税额的一般计量：查账征收、核定征收、核定应纳税额、定额征收。 历史成本法 重置成本法 可变现净值法 现值法 公允价值法。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 计量 税法 新准则 项目 收入应计入所得额，部分支出应扣除。 收入应计入所得额，部分支出应扣除。 未分配利润 其他“以前年度损益调整” 纳税调减 企业按省级人民政府规定发给停止实物分房以前参加工作的未享受过福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，经税务机关审核可在少于3年的期间内均匀扣除。 调整年初未分配利润 企业按规定发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴资金 纳税调增 计入当期应纳税所得额 企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目 盘盈固定资产 协调与差异 《企业所得税法》 《企业会计准则》 项目 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性