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林斌 欧盟CF概述 林斌 中山大学管理学院 2002年3月 一、欧盟的CF 1、FEE（欧盟会计专家联合会）对CF的理解 （1）CF是一种会计的基本原理（实用性的理论） （2）CF受经济、社会和法律环境的影响 （3）各国的CF，包括明确的（如英国、爱尔兰、荷兰）和隐含的（如德国，体现在法律规范中）对第4号和第7号指令的执行有影响 （4）CF的内容包括：编制财务报表的目的、财务报表编制的基本概念、会计原则和估价规则等 （5）财务报表的目的有显性与隐性之分：前者是保护成员及第三者，并为公众提供信息；后者是纳税评估和经管责任。 2、 FEE对CF的评价 （1）即使有一个CF，也很难导致完全统一的会计实务，特别是对一些具体会计问题的处理，有时各国往往不同。Nobes(1998)认为有20个原因。 （2）CF与会计准则的制定相关 （3）CF能促进欧盟成员国会计的可比性，并有利于国际上会计的标准化处理 （4）CF有助于解决可比性和透明度问题 （5）欧盟的CF尚处起步阶段（重点应放在合并报表上，因为它爱纳税的影响较少）。 二、英国的会计理论框架 （财务报告原则公告1999.12） （一）总论 公告是按真实和公允的会计原则编制和呈报财务报表的依据。公告适用整个年度报告，也适用于中期报告，上市公告前期声明和财务报表摘要。 （二）第一章 财务报表的目标 财务报表的目标是提供有关报告主体的财务业绩和财务状况的信息，为范围广泛的使用者评估管理当局的经管责任和作经济决策服务。 财务报表有助于现在和潜在的投资者利用有关财务业绩和财务状况评估企业产生现金的能力和企业财务适用性。 财务报表不能提供使用者所需的所有信息。 （三）第二章 报告主体 单一的公司是一个报告主体，母公司和子公司也是报告主体。 （四）第三章 财务信息的质量特征 质量特征的作用在于决定哪些信息可进入财务报表，以及如何呈报，目的是使财务报表能提供有用的信息。 相关性：影响决策、及时 可靠性：真实，反映交易与已发生事项的实质；中立性；在不确定性的状况下，保持必要的慎谨。 可比性 可理解性 上述概念相互产生矛盾时，以财务报表的目标决定权重。如相关性和可靠性相冲突时，强调的是可靠基础之上的相关性。 （五）财务报表的要素 资产 负债 所有者权益 利得：所有者权益的增加 损失：所有者权益的减少 （六）第五章 财务报表的确认 确认 再确认 （七）第六章 财务报表的计量 1、计量基础：历史成本，现行价值和混合计量属性体系。 2、再计量 （八）第七章 财务信息的呈报 1、在保证相关和可靠性的基础上，财务报表应尽量简单、直接、明了 2、财务业绩表应关注那些业绩的构成； 3、财务状况表应关注资产和负债的类型和金额 4、现金流量表应注意区分不同现金产生的类别等 （九）第八章 其他主体权益的会计处理 * *