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“函证”的那些事儿主讲：大迪老师主讲老师大迪CICPA审计讲师注册会计师、多年知名外部审计、上市公司内部审计实操经验，现任会计师事务所对啊网讲师。擅长理论联系实际， 化繁为简，条理清晰，细致易懂。 Contents目录01考试简介02函证03怎么通过注会一、考试简介1、注册会计师考什么？ 考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。采取“6+1”的考试形式。专业阶段考试一共6门：包括会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法六个科目。（五年内）综合阶段考试共1门：职业能力综合测试。在取得专业阶段全科合格证后可以报名参加综合阶段考试。2、报考条件及考试时间报名条件：1，具有高等专科以上学校毕业（包括应届毕业生）2，具有会计或者相关专业中级以上技术职称报名时间：2017年4月5日至4月28日考试时间：两个阶段专业阶段考试：2017年10月14-15日综合阶段考试：2017年8月26日成绩查询时间：每年12月领取上课课件：“QQ+课件”函证1、函证是获取证据的手段2、要有第三方3、函证的证明力强4、函证的成本高函证一、函证决策(一)应当考虑的三个因素不是应当是可以考虑的(二)可以考虑的因素【考点三】函证的内容(一)函证的对象对象要求银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息[记忆]1.应当对银行存款包括零余额账户和在本期内注销的账户.，借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序；2.除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低[两者缺一不可]。3.如果不对这些项目实施函证程序，应当在审计工作底稿中说明理由。对象要求应收账款[记忆]除非存在下列两种情形之一，应当对应收账款实施函证：1.有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；2.注册会计师认为函证很可能无效。其他内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容包括但并不限于实施函证：1.交易性金融资产； 2.应收票据；3.其他应收款；4.预付账款；5.由其他单位代为保管、加工或销售的存货；6.长期股权投资；7.应付账款；8.预收账款；9.保证、抵押或质押；10.或有事项；11.重大或异常的交易。【2013年单选】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序【答案】C【解析】准则规定，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。选项C在规定之列，其他都不在规定之列。【2014年简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】恰当。(二)函证程序实施的范围注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行函证。选取函证的特定项目可能包括：1.金额较大的项目； 2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方交易； 5.重大或异常的交易；6.可能存在争议以及产生舞弊或错误的交易。(三)函证的时间?要求通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。特殊如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 【2014年简答题】 ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： 审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。 要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。注册会计师应对2013年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序 / 实质性程序 / 将实质性程序和控制测试结合使用。(四)管理层要求不实施函证时的处理实施替代审计程序判断要求是否合理 合理实施函证坚持函证不合理视为审计范围受限 阻挠分析管理层要求不实施函证的